第四章 金融资产(华政会计学)

1第四章金融资产金融资产指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。本章学习重点库存现金、银行存款应收票据、应收账款2一、货币资金1.库存现金2.银行存款31.库存现金限额管理银行给每个开户企业核定库存现金的最高限度库存额。3到5天零星开支需要量，最多不超过15天的需要量。零星开支需要量，不包括发放工资和借支差旅费等大额现金支付，发生以上支付，应签发现金支票，随时从银行提取现金。4收支管理企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存有困难的，由开户银行确定送存时间。不得“坐支”现金，收支的现金必须分别入账。五不准不准“白条抵库”；不准“公款私存”；不准设置“小金库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。出纳岗位定期轮换。5使用范围支付给个人的款项。小额支出，1000元以下的零星支出。特殊规定，人行确定需要支付现金的其他支出。“库存现金”账户资产类，总括反映企业库存现金的收支和结存情况。6库存现金借贷现金的增加现金期末结存数额现金的减少7【例4-2】采购员袁某借支差旅费2000元。借：其他应收款——袁某2000贷：库存现金2000【例4-3】袁某出差归来，报销差旅费1800元，余款交回200元现金。借：库存现金200管理费用1800贷：其他应收款——袁某200082.银行存款开立存款账户基本存款账户工资、奖金等现金的支取只能通过本账户必须获得开户许可证不得在多家银行开立一般存款账户不能支取现金不得在一家银行的几个分支机构开立9临时存款账户因临时经营活动需要根据规定办理现金收付专用存款账户用于基建项目的专项资金农副产品资金等。注意：不得出租、出借账户不得违反规定在异地存款、贷款而开立账户不得将单位资金以个人名义开立账户存储10“银行存款”账户资产类，总括反映企业银行存款的收支和结存情况。银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，不在本账户内核算。银行存款借贷银行存款的增加银行存款期末结存数额银行存款的减少11支票出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票、转账支票、普通支票同城结算划线支票只能用于转账，不能支取现金。12【例4-4】某企业收到甲公司转账支票一张，金额1万元，归还以前欠款。支票已送存银行。借：银行存款10000贷：应收账款——甲公司10000【例4-5】甲公司开出转账支票一张，金额10000元，归还以前欠款。借：应付账款10000贷：银行存款1000013汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。信汇、电汇异地结算付款单位委托银行办理电汇时，编制付款凭证。收款单位对汇入的款项，应在收到银行收款通知时，编制收款凭证。14【例4-6】某企业收到银行收账通知，收到甲公司汇入的款项，金额1万元，归还以前欠款。借：银行存款10000贷：应收账款——甲公司10000【例4-7】甲公司委托银行办理电汇，金额1万元，归还以前欠款。借：应付账款10000贷：银行存款1000015委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。凭借已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理。款项划回方式：邮寄、电报。付款人接到通知当日书面通知银行付款；未在接得到通知次日起3日内通知银行付款，视同同意付款。债务证明到期日，银行将款项划给收款人。付款人需要拒绝付款的，可以办理全款拒付。收款人在收到银行的收款通知时，编制收款凭证。16托收承付根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。承付的方式：验单付款、验货付款异地结算验单付款承付期3天，验货付款承付期10天。收款人在收到银行转来的收款通知时，编制收款凭证。17【例4-10】根据购销合同由某企业发货后，委托银行向异地付款人甲公司收取了1万元款项。商品成本9000元。借：发出商品9000贷：库存商品9000收到银行收款通知，收到甲公司支付的款项，金额1万元。借：银行存款10000贷：主营业务收入1000018【例4-11】甲公司购入材料已入库，验货承付货款，金额1万元。借：原材料10000贷：银行存款1000019什么是企业应交的增值税？20什么是增值税？增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。实务操作，从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后，从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。21“应交税费——应交增值税”账户在流转税中，增值税属于价外税，单独设置账户进行核算。负债类，总括反映增值税缴纳情况。明细分类，例如：进行税额、销项税额、已交税金等。22应交增值税借贷1.进项税额2.已交税额尚待抵扣的增值1.销项税额尚未交纳的增值税23【例1】一般纳税人，企业购进材料时。借：原材料（材料成本不包括增值税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款中包括增值税）企业销售产品时。借：银行存款（收到的款项中包括增值税）贷：主营业务收入（销售收入不包括增值税）应交税费——应交增值税（销项税额）24企业实际交纳增值税时。借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（销项税额扣除进项税额后的差额）25【例2】小规模纳税人，企业购进材料时。借：原材料贷：银行存款企业销售产品时。借：银行存款（收到的款项中包括增值税）贷：主营业务收入（销售收入不包括增值税）应交税费——应交增值税26【例4-1】零星销售商品收到货款1000元。（小规模纳税人，增值税率4%）借：库存现金1000贷：主营业务收入962应交税费——应交增值税3827二、应收款项1.应收票据2.应收账款281.应收票据应收票据企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的尚未到期兑现的商业汇票。分类承兑人不同：银行承兑汇票、商业承兑汇票到期值不同：带息票据、不带息票据我国规定商业汇票付款期最长为6个月。无论是否到期，均按票面价值计价入账。29应收票据贴现持票人将未到期票据背书后送交银行，（背书人）背书给银行，为取得资金。若是背书给供货商，是为购入所需货物。银行受理后，从到期值中扣除贴现息，（贴现率）将余额付给持票人，（贴现所得额）作为银行对申请人的短期贷款，背书的应收票据作为该项贷款的担保品。背书人是否对票据到期付款负连带责任？带追索权的贴现（每天万分之五罚息）不带追索权的贴现30“应收票据”账户资产类账户，核算企业收到商业汇票的结算情况。依照开出承兑汇票的单位，设置明细分类账。设置“应收票据备查簿”，登记每张汇票的基本信息。应收票据借贷1.收到经承兑的商业汇票面值持有的尚未到期的商业汇票票面金额1.到期收回2.中途贴现3.背书转让4.遭到拒付31【例4-18】甲公司向乙公司赊销货物一批，价款10万元。（甲公司为小规模纳税人，增值税税率4%）借：应收账款100000贷：主营业务收入96153.85应交税费——应交增值税3846.1530天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月的不带息商业承兑汇票，面值10万元：借：应收票据——乙公司100000贷：应收账款10000032票据到期，甲公司通过银行划回票款：借：银行存款100000贷：应收票据——乙公司100000如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的商业汇票和未付票款通知书：借：应收账款100000贷：应收票据——乙公司10000033【例4-19】甲公司向乙公司赊销货物一批，价款10万元。（甲公司为小规模纳税人，增值税税率4%）借：应收账款100000贷：主营业务收入96153.85应交税费——应交增值税3846.1530天后，收到乙公司寄来的一份付款期6个月，利率5%的商业承兑汇票，面值10万元：借：应收票据——乙公司100000贷：应收账款10000034票据到期，甲公司通过银行划回票款：到期值：10万×（1+5%÷12×6）=10.25万元（其中：票面利息0.25万元）借：银行存款102500贷：应收票据——乙公司100000财务费用2500如果票据到期，乙公司无力偿付票款，甲公司接到银行转来的商业汇票和未付票款通知书：借：应收账款102500贷：应收票据——乙公司100000财务费用250035票据贴现的经济业务核算申请贴现的条件：申请人属于在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；申请人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。（证实其债权性质）关键词背书、背书人、被背书人贴现率、贴现息、贴现所得额36【例4-22】某企业5月10日将出票日为2月10日，面额10万元，出票后6个月到期的不带息商业汇票向银行办理贴现，贴现率8%。到期值=面值=10万元贴现息=10万×8%÷12×（6-3）=0.2万元贴现所得额=10万-0.2万=9.8万元借：银行存款98000财务费用2000贷：应收票据10000037仍如上例，贴现的如为带息票据，票面利率为5%，其他条件不变：到期值=10万×（1+5%÷12×6）=102500（元）贴现息=10.25万×8%÷12×（6-3）=2050（元）贴现所得额=10.25万-2050=100450（元）借：银行存款100450贷：应收票据100000财务费用450如果票据到期，付款人无力偿付票款，银行按规定从贴现申请人的存款账户中扣收票款：（以到期值作为扣款的数额）借：应收账款102500贷：银行存款102500382.应收账款应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，包括应向客户收取的货款、增值税款和为客户代垫的运杂费。商业折扣目的：薄利多销现金折扣目的：尽早回笼资金39“应收账款”账户资产类账户，用于因经营活动而产生的债权结算情况。依照债务人的名称，进行明细分类核算。企业依照购销合同，从购货单位预收的款项（若此种情况不多），直接记入“应收账款——ⅹⅹⅹ”的贷方。“应收账款”出现贷方余额，反映向购货单位预收的款项。40应收账款借贷1.销售收入的实际发生额2.代收的增值税额3.垫付的包装费、运杂费等企业尚未收回的应收账款1.收回的价款（含增值税）2.收回代垫费用等。向购货单位预收的款项41【例4-23】某企业赊销产品一批，价款10万元。（该企业为小规模纳税人，增值税税率4%）借：应收账款100000贷：主营业务收入96153.85应交税费——应交增值税3846.1542坏账企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失的确认条件：债务人发生严重财务困难；债务人违反合同条款，如较长时期内未履行偿债义务，发生违约或逾期等；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证据。核算方法：直接转销法备抵法43坏账的核算（备抵法）按期估计可能发生的坏账损失，提取坏账准备金，确认坏账损失时，以该准备金抵补该损失并转销相应的应收账款金额。报表上列出扣除坏账准备后的应收账款净额，避免虚列资产。用到的账户“坏账准备”，应收款项（包括：应收账款、其他应收款）的备抵账户。“资产减值损失”，损失类账户。44坏账准备借贷1.确认实际已经发生的坏账损失（减少的坏账准备金数额）2.转销多提的坏账准备金1.坏账准备金的增加额（提取的）2.核销后又收回的坏账准备金企业已经提取的坏账准备金数额45坏账准备金的计提定期或至少年度终了全面清查应收款项，估计坏账损失，计提坏账准备金。企业应当依据客观情况，合理估计坏账损失，不得为了操纵利润，提取和设置秘密准备金。超过资产实际损失金额而计提的准备金。计提方法余额百分比法。账龄分析法。46【例4-25】某公司第1年年末初次提取坏账准