财务会计第三章 金融资产

第三章金融资产第一节交易性金融资产第二节应收及预付款项第三节可供出售金融资产重点：交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款及可供出售金融资产、应收账款坏账损失备抵法的核算金融资产包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、金融资产在初始确认时的分类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类：（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。第一节交易性金融资产一、交易性金融资产概述P28二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。还要按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。交易性金融资产——成本——公允价值变动“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。1.交易性金融资产的取得借:交易性金融资产—成本(以公允价值作为初始确认金额)应收股利(取得时支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利)应收利息(取得时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)投资收益(相关交易费用)贷:银行存款2.企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利和利息借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利)应收利息(按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息)贷：投资收益练习题1：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利借:交易性金融资产—成本100000×19.2应收股利100000×0.4投资收益8000贷:银行存款19680003.交易性金融资产的期末计量:资产负债表日,交易性金融资产应当按公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差计入当期损益.借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益(公允价值与账面余额的差)4.交易性资产的处置借:银行存款(实际收到的金额)投资收益贷:交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动练习题:2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4%,上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款2600万元(其中包括已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初,甲公司收到该笔债券利息100万元。（1）2008年1月8日，购入丙公司债券时。借：交易性金融资产—成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（2）2008年2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时。借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2009年初,甲公司收到该笔债券利息100万元。借：银行存款1000000贷：应收利息1000000（5）假定2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元。借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000第二节应收及预收款项一、应收票据1.应收票据的概述(1)应收票据的分类商业汇票按承兑人不同分为:银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息分为:不带息商业汇票和带息商业汇票.不带息商业汇票到期值=票面金额带息商业汇票到期值=票面金额+票面金额×票面利率(2)应收票据的计价:按面值计价(3)票据利息及票据到期日的计算应收票据的利息=应收票据的票面金额×票面利率×期限票面利率有年、月、日利率之分。如需将年利率换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。三者之间的关系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷3602.应收票据的核算(1)不带息应收票据的到期值=应收票据的面值当企业收到商业汇票时,借:应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回时,借:银行存款贷：应收票据如果商业承兑汇票到期,付款人无力偿还票款,应将到期票据的票面金额转入“应收账款”。借：应收账款(票面金额)贷：应收票据(票面金额)带息应收票据的核算带息票据的到期值=应收票据的面值+票据利息=应收票据的面值（1+面值×票面利率×票据期限）如果带息应收票据到期不能收回时，企业应将票据的到期价值转入“应收账款”。借：应收账款（到期值）贷：应收票据（到期值）（3）应收票据背书转让P333．应收票据贴现贴现是指将未到期票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。（1)应收票据贴现额的计算票据到期值=票据票面金额(1+票面利率×期限)贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期限贴现期限=票据期限-企业已持有的期限贴现所得款=票据到期值-贴现息借：银行存款（贴现所得款）P33（或贷）财务费用贷：应收票据（账面价值）已贴现的票据到期,如付款人无力付款时,银行将票据退回贴现企业,将其视为企业的短期贷款.借:应收账款贷:短期借款习题2：一张面值50000元、利率为10%、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18日，其票据到期日按月算应为9月18日。票据到期应计利息=50000×10%×6/12=2500（元）例3：将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到期日应为（）。（2）算头不算尾。3月=31-17=14天，4月=30天，5月=31天，6月=30天，7月=31天，8月=31天，到期日为：9月=180-14-30-31-30-31-31=13+1=14（2）算尾不算头。3月=31-18=14天，4月=30天，5月=31天，6月=30天，7月=31天，8月=31天，到期日为：9月=180-13-30-31-30-31-31=149月14日是到期日不算息。算尾不算头：3月18日至月底计13天，4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，至9月13日共180天，按“算尾不算头”的办法，180-13-30-31-30-31-31=14到期日应为9月14日，14日不计息。票据到期应计利息为：50000×10%×180/360=2500（元）练习3:某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。答：到期值=117000元贴现息=117000×12%×2/12=2340元贴现所得款=117000-2340=114660元借；银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000二、应收账款1.应收账款概述2.应收账款的入账价值:包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款增值税销项税额,以及代购贷方垫付的包装费、运杂费等。（1）商业折扣：在存在商业折扣的情况下，应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。（2）现金折扣：在存在现金折扣的情况下，应收账款有两种会计处理方法：一是总价法：应收账款按总金额入账，不考虑可能发生的现金折扣。二是净价法：应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的金额入账。我国企业会计准则规定，存在现金折扣时，应收账款的入账金额应采用总价法。3.应收账款的核算(1)没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。习题4:某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。答：借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500(2)在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。习题5:某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计200000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）答：借：应收账款215600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600银行存款5000(3)在有现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。练习6:某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10,1/20，N/30，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数）。总价法:答：（1）确认收入。借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000银行存款3000（2）收到款项时。借：银行存款120000贷：应收账款120000三、预付账款1.预付账款的概念:是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.预付账款的核算(1)预付款项时,借:预付账款贷:银行存款(2)收到货物时,借:原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额)贷:预付账款（发票总金额）(3)补付时,借:预付账款贷:银行存款(4)当预付货款大于采购物资所需资金时,退回款项。借:银行存款贷:预付账款(5)预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”P37我国企业会计准则规定：练习7:甲公司2007年5月发生如下经济业务，编制会计分录。甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理。（1)预付50%的货款时：(2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。（1）借：预付账款25000贷：银行存款25000（2）借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款58500（3）借：预付账款33000贷：银行存款33000四、其他应收款1.其他应收款的范围（1)应收的各种赔款、罚款，如企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；(2)应收出租包装物的租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）