金融企业会计6

第九章外汇业务的核算戴新颖/中国矿业大学管理学院金融企业会计课件/中国矿业大学管理学院会计系2第九章外汇业务的核算第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇结算业务的核算第四节外汇存贷款业务的核算第一节外汇业务核算的概述3第一节外汇业务核算的概述一、外汇业务的范围外汇业务：商业银行经办的涉及外汇收支的业务。外汇业务外汇存款、外汇贷款、外汇汇款、外汇借款外币有价证券、外汇票据贴现、外汇投资外汇买卖、外币兑换贸易、非贸易结算可用作国际清偿的支付手段和资产。4二、外汇业务核算的特点外汇业务账务外汇分账制：外汇统账制：又称原币记账法，是一种多记账本位币的记账方法。在日常核算中直接采用原币记账，不需要按汇率折合成人民币记账（本位币记账或单一货币记账）以本国货币为记账单位，各国外币都按一定标准汇价折合为本国货币再记账的方法。只适用于稳定单一汇率制的国家，否则一般不用。我国外汇业务账务实行外汇分账制5三、设置“外汇买卖”科目设置原因采用外汇分账制所决定（保持账务平衡）何时使用涉及两种或两种以上货币兑换时科目性质资产负债共同类科目用以核算银行经营的外汇买卖业务6第二节外汇买卖业务的核算外汇买卖：卖出一种货币，买入一种货币的业务。一、结售汇业务的核算（一）结汇业务的核算企业在银行：外币→人民币企业结汇金额当天本行挂牌汇率所计人民币金额银行待结汇外币7结汇举例：会计分录如下：借：库存现金USD100贷：外币买卖——钞买价USD100借：外币买卖——钞买价￥807.12贷：库存现金￥807.12林南持现钞USD100元，要求兑换人民币银行给付人民币，美元钞买价为USD1=￥8.07128（二）售汇业务的核算企业在银行：人民币→外币企业按当天本行挂牌汇率所计企业外汇金额银行人民币9售汇举例：银行会计分录如下：借：吸收存款——某外贸公司户￥82906贷：外币买卖——汇卖价￥82906借：外汇买卖——汇卖价USD10000贷：汇出汇款/其他有关科目USD10000某外贸公司用人民币购买USD10000外汇以付货款银行卖出美元现汇，汇卖价为USD1=￥8.2906银行售汇业务10二、套汇业务的核算套汇：银行按客户的要求，将一种外汇或外币兑换成另一种外汇或外币的外汇买卖业务。两种货币之间的套汇同种货币现钞现汇之间的套汇套汇业务类型11（一）两种货币之间套汇借：吸收存款——外商投资企业USD10000贷：外汇买卖—汇买价USD10000借：外汇买卖—汇买价￥86336.00贷：外汇买卖—汇卖价￥86336.00借：外汇买卖—汇卖价HKD75773.21贷：吸收存款—外商投资企业HKD75773.21外商投资企业现汇活期存款USD10000，汇买入USD1=￥8.6336银行兑换港币现汇以付货款，汇卖出HKD1=￥1.139412（二）同种货币现钞与现汇之间套汇借：库存现金USD10000贷：外汇买卖——钞买价USD10000借：外汇买卖——钞买价￥86215贷：外汇买卖——汇卖价￥86215借：外汇买卖——汇卖价USD9962.79贷：吸收存款——外商投资企业USD9962.79外商投资企业现钞USD10000，钞买入USD1=￥8.6215银行兑换美元现汇，汇卖出USD1=￥8.653713Remittance（汇付）Collection（托收）LetterofCredit（信用证）LetterofGuarantee（银行保函）Stand-byLetterof　Credit（备用信用证）√√√第三节外汇结算业务的核算外汇结算方式14一、Remittance（汇付）1、定义定义：汇付就是付款人主动通过银行把款项付给收款人的结算方式。当事人：收款人、汇入行、付款人、汇出行。方法：T/T、M/T、D/D153、分类（T/T、M/T、D/D）（1）TelegraphicTransfer简称T/T（电汇）电汇是汇款人向当地银行支付本币,由汇出行用电报、电传通知收款人所在地银行向指定收款人解付一定金额的外币。（2）MailTransfer简称M/T（信汇）信汇是汇款人将款交给当地银行，由该银行利用航空信函委托收款人所在地银行付款给收款人的汇付方式。16汇入汇款结算流程（电汇、信汇）RemittingBank/CitibankNewYork（汇出行）汇款申请书交款解付PayingBank/BankofChina（汇入行）电传指示或邮寄指示Payee/新佳公司（收款人）Remitter/PlyCo.（汇款人）出口合同（T/T）解付通知①速度快②安全可靠①汇费低②汇款在途时间比较长17汇入汇款结算会计处理（电汇、信汇）国内汇入行（中国银行）收到资金且汇款原币解付时：借：存放国外同业款项（外币）贷：吸收存款——新佳公司（外币）银行汇入汇款实例（一）银行汇入汇款实例（二）在国外银行开户收到资金且汇款结汇解付时：借：存放国外同业款项（外币）贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：吸收存款—新佳公司18汇出汇款结算会计处理（电汇、信汇）„假定新佳公司根据合同对外T/T或M/T汇款解付汇款申请BankofChina（汇出行）CitibankNewYork（汇入行）指示新佳公司（付款人）PlyCo.（收款人）进口合同解付通知19汇出汇款结算会计处理（电汇、信汇）国内汇出行（中国银行）直接汇出资金时：借：吸收存款——新佳公司贷：存放国外同业款项（外币）借：吸收存款——新佳公司贷：手续费收入（人民币）购汇汇出资金时：借：吸收存款——新佳公司贷：外汇买卖（人民币）手续费收入（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：存放国外同业款项（外币）银行购汇汇出实例20（3）D/D（票汇）汇款人向当地银行购买银行汇票并直接寄给收款人，由收款人向汇票上指定的银行取款。21D/D汇入汇款结算流程CitibankNewYork（汇出行）①申请⑤解付Payee/新佳公司（收款人）Remitter/PlyCo.（汇款人）合同（D/D）BankofChina（汇入行）②b票根②a汇票③寄送、自带④提示并背书特点：①取款灵活②汇票可以流通转让解付通知22汇入汇款结算会计处理（票汇）国内汇入行（中国银行）（1）收到票汇通知书借：存放国外同业款项（外币）贷：汇入汇款（外币）（2）持票人来取款时借：汇入汇款（外币）贷：吸收存款——新佳公司（外币）23D/D汇出汇款结算流程„假定新佳公司根据合同对外D/D汇款BankofChina（汇出行）①申请⑤解付PlyCo.（收款人）新佳公司（汇款人）合同（D/D）CitibankNewYork（汇入行）②b票根②a汇票③寄送、自带④提示并背书解付通知24D/D汇出汇款结算会计处理国内汇出行（中国银行）（1）出口地银行受理汇款申请借：吸收存款——付款人（外币）贷：汇出汇款（外币）（2）接到国外汇入行解付通知借：汇出汇款（外币）贷：存放国外同业款项（外币）25二、Collection（托收）1、定义出口商出具汇票，委托所在地银行通过其在国外的分行或代理行向进口商收取款项的一种结算方式。当事人：委托人、托收行、付款人、代收行出口商出口地银行进口商进口地银行262、分类（1）CleanBillforCollection（光票托收）卖方仅开立汇票而不附带任何货运单据，委托银行收取款项的一种托收方式。国际贸易中，光票托收通常只用于收取货款的尾数、样品费、佣金等小额款项。27（2）DocumentaryBillforCollection（跟单托收）卖方开立汇票连同整套货运单据一起交给国内托收行，委托代收款项的一种托收方式。根据交单条件不同，跟单托收又可以分为：①DocumentsagainstPayment简称D/P（付款交单）②DocumentsagainstAcceptance简称D/A（承兑交单）283、托收结算流程（举例）Principal/新佳公司（收款人）Drawee/PlyCo.（付款人）RemittingBank/BankofChina（托收行）CollectingBank/CitibankNewYork（代收行）④付款（D/P）或承兑（D/A）⑥付款出口合同（Collection）⑤收妥转帐③提示①申请托收②汇票、单据假定托收金额为USD10000元，收到贷方报单办理结汇当天美元汇买价为USD1=8.6336元人民币。29出口托收的核算（托收行）（1）托收行发出托收，表外记录收：应收外汇托收款项USD10000（2）托收行对委托人办理结汇⑤⑥借：存放国外同业款项USD10000贷：外汇买卖——汇买价USD10000借：外汇买卖——汇买价￥86336贷：吸收存款—新佳公司￥86336（3）同时转销表外记录付：应收外汇托收款项USD1000030托收的核算（续1）（进口代收）④付款（D/P）或承兑（D/A）PlyCo.（收款人）新佳公司（付款人）进口合同（Collection）③提示⑥付款CitibankNewYork（托收行）①申请托收BankofChina（代收行）②汇票、单据⑤收妥转帐仍以上例，若新佳公司从PLYCo.进口，托收金额为USD10000元，当天美元汇卖价为USD1=8.6376元人民币。31进口代收的核算（代收行）（1）代收行收到进口代收单据，表外记录②收：代收外汇托收款项USD10000（2）进口商确认付款④⑤借：吸收存款—新佳公司￥86376贷：外汇买卖￥86376借：外汇买卖USD10000贷：存放国外同业款项USD10000（3）同时转销表外付：代收外汇托收款项USD1000032三、LetterofCredit简称L/C（信用证）1、定义进口商所在地银行应进口人的请求，向出口人开立的有条件的保证付款的凭证。在信用证的结算方式中所涉及的当事人有：受益人即出口商、通知行及议付行、开证人即进口商、开证行及付款行。332、信用证的特点（1）开证银行负有第一性付款责任（2）信用证是一种独立自足的文件（3）信用证是一种单据交易假定中国银行接到花旗银行纽约分行开来的信用证，金额为USD10000元，收到贷方报单办理结汇当天美元汇买价为USD1=8.6336元人民币。343、信用证结算流程（出口信用证）Beneficiary新佳公司（收款人）DraweePlyCo.汇款人NigotiatingBank/AdvisingBank（议付行/通知行）BankofchinaIssuingBank/PayingBank（开证行/付款行）CitibankNewYork⑶传递L/C出口合同（L/C）⑵寄交信用证⑴申请开证⑸交单议付⑹垫付款⑺索偿货款⑻偿还货款⑼赎单⑽付款⑷装船船运公司⑾提货354、信用证的会计核算（出口信用证）出口信用证核算（出口地银行）（1）出口地银行受理通知时，表外记录⑵收：国外开来保证凭信USD10000（2）出口地银行收妥结汇时⑺⑻：借：存放国外同业款项USD10000贷：外汇买卖USD10000借：外汇买卖￥86336贷：吸收存款—新佳公司￥86336（3）同时销记表外科目付：国外开来保证凭信USD10000364、信用证的会计核算（续）进口信用证⑶传递L/CPlyCo.（出口方）新佳公司（进口方）进口合同（L/C）NigotiatingBank/AdvisingBank（议付行/通知行）Bankofchina⑵寄交信用证IssuingBank/PayingBank（开证行/付款行）CitibankNewYork⑴申请开证⑸交单议付⑹垫付款⑺索偿货款⑻偿还货款⑼赎单⑽付款⑷装船船运公司⑾提货37进口信用证的核算（代收行）（1）进口地银行开立信用证，表外记录⑵收：开往国外保证凭信USD10000（2）进口地银行收取保证金借：吸收存款—新佳公司USD1000贷：存入保证金—新佳公司USD100038不同信用证结算方式（进口行）：（1）单到国内审单付款进口方审核确认承付，办理对外付款：⑺⑻借：吸收存款—新佳公司USD9000存入保证金—新佳公司USD1000贷：存放国外同业款项USD10000同时销记表外科目付：开往国外保证凭信USD10000课后自学部分3