金融企业会计8656372064

2019/8/101哈佛训言：此刻打盹，你将做梦；而此刻学习，你将圆梦。学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生的。2019/8/102第四章资产业务的核算2019/8/103第一节概述第二节贷款资产业务的核算第三节贴现资产业务的核算第四节贷款资产减值的核算主要内容：2019/8/104了解银行贷款的意义及种类掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理掌握银行贷款利息的计算方法掌握贴现资产业务账务处理了解贷款资产减值的账务处理学习目标：2019/8/105第一节概述2019/8/106一、资产的含义：现金资产：库存现金、在中央银行存款、存放同业款项、在途资金固定资产、金融资产、其他资产：2019/8/107二、金融资产：指下列资产1、现金2、持有的其他单位的权益工具——股权投资3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利——贷款4、在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利——应收账款、应收票据、基金投资2019/8/1085、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具—认股权证2019/8/1096、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具的合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。2019/8/1010三、金融资产的分类：1、公允价值计量的金融资产—交易性金融资产2、持有至到期日投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产2019/8/1011四、金融资产的初始确认与计量：按贷款本金和相关的交易费用之和作为初始确认金额。2019/8/1012五、贷款种类1.按贷款期限分短期贷款中长期贷款2.按贷款发放的基础不同分信用贷款担保贷款票据贴现3.按银行承担责任的不同自营贷款委托贷款2019/8/10134.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款oooo能及时足额的还贷款2019/8/1014o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款有能力还，但有不利因素2019/8/1015o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款还款能力有明显问题2019/8/1016o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款本息要造成一定损失2019/8/1017o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款本息无法收回2019/8/1018三、贷款核算原则本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算2019/8/1019六、贷款核算中的利率问题：1、合同利率：2、实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。应在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量（各项收费、交易费用、折价、溢价）2019/8/10203、合同利率、实际利率的关系1）合同利率=实际利率贷款本金=贷款实际支付的金额2）合同利率〈实际利率贷款本金〉贷款实际支付的金额（折价）3）合同利率〉实际利率贷款本金〈贷款实际支付的金额（溢价）2019/8/1021第二节贷款业务的核算2019/8/1022一、会计科目的设置：1.“贷款”：核算商业银行发放的各种自营贷款。性质：资产类明细科目：——信用贷款——抵押贷款——质押贷款2019/8/1023发放贷款：借：贷款—（信用、抵押、担保）贷：吸收存款—XX单位贷款到期收回：借：吸收存款—XX单位贷：贷款—（信用、抵押、担保）贷款逾期：借：贷款—逾期贷款贷：贷款—（信用、抵押、担保）同时：借：其他应收款—逾期贷款利息贷：应收利息----XX贷款利息2019/8/10242.“应收利息”：核算金融企业对发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的利息。1）按期计提应收利息时:借：应收利息贷：利息收入2）收回欠息单位利息时：借：吸收存款—XX单位存款贷：应收利息2019/8/1025例题1------信用贷款的核算：1）.某工行市行营业部2003年1月1日对开户单位A公司发放3年期信用贷款100000元.同时对B公司发放3年期的贷款200000元,利率均为5.04%,每季度最后一月的20日计息.借:贷款-信用贷款—A公司100000—B公司200000贷：吸收存款—A公司100000—B公司2000002019/8/10262）2003年3月20日，对A、B两公司分别计算利息。A公司应计利息=100000*5.04%*（31+28+20）*1/360=1106（元）B公司应计利息=200000*5.04%*（31+28+20）*1/360=2212（元）借：应收利息—A公司1106—B公司2212贷：利息收入33182019/8/10273.2003年3月21日，全额扣收A公司利息，B公司账面无款可扣。借：吸收存款—A公司1106贷：应收利息11062019/8/10284、2006年1月1日，A、B两公司贷款到期，A公司归还本金及最后一次利息。B公司无款还本金。借：吸收存款—A公司100140贷：贷款—信用贷款（A公司）100000利息收入140借：贷款—逾期贷款-信用贷款（B公司）200000贷：贷款—信用贷款（B公司）200000借：其他应收款10080（3年）贷：应收利息100802019/8/1029二）担保贷款的核算1、担保贷款保证贷款：担保人做保证的类别抵押贷款：不动产做保证质押贷款：动产或权利做保证信用低2019/8/10302、抵押和质押贷款的核算o1)抵押（质押）物处理的一般原则：o抵押（质押）物贷款是以财产或质押物o为基础进行贷款的，银行对贷款人提供o的财产或质押物应妥善保管，并遵循“证o（物）账分管”的原则，即会计管账，出o纳或指定部门管物，互相制约。2019/8/10312）担保物的处理收妥担保物：收入：代保管有价值品（担保物收妥通知书、抵押合同）退还担保物：付出：代保管有价值品2019/8/1032例题：1）某银行02年1月1日对开户单位C发放抵押贷款200000元，期限一年，同时收到该单位质押物房产证。借：贷款-抵押贷款—C单位200000贷：吸收存款—C单位200000收入：代保管有价值品-（C单位房产证）12019/8/10332）3.21从C单位帐户扣本季度利息2360元。借：吸收存款—C单位2360贷：应收利息23603）6.20、9.20、12.20分别对C单位计息2655元。账务处理同上。2019/8/10344）03年1.1C单位贷款到期，归还利息332元（12.21-1.1），本金无款支付转作逾期贷款。借：贷款—抵押贷款-逾期贷款（C单位）200000贷：贷款—抵押贷款—C单位200000借：吸收存款—C单位332贷：利息收入332付出：代保管有价值品（C单位房产证）12019/8/10353）抵押物处理的会计核算：（P65）2019/8/10363、保证贷款的核算它是以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。1）保证贷款概念2019/8/10372）会计处理：发放贷款：借：贷款——保证贷款贷：吸收存款——XX单收入：代保管有价值品(如保函等)到期收回时：借：吸收存款——XX单位贷：贷款——保证贷款付出：代保管有价值品如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款借：吸收存款——保证人单位贷：贷款——保证贷款2019/8/1038一、贴现的概念：指票据的持有人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行并贴付一定利息的一种票据转让行为。第三节票据贴现业务的核算2019/8/1039二、贴现与贷款的联系与区别：联系：都是银行的资产业务区别：1）借贷双方关系不同。借款中，借贷双方是一般的债务人与债权人间的民事关系.而票据贴现双方则是票据关系，它要受《票据法》的约束.2）利息收取方式不同：贷款利息的计收，一般有利随本清和定期（如按季）结息两种，它们的共同特点是先用贷款后付息。但票据贴现须在借款时扣收利息。2019/8/10403）期限不同：贷款期限由借款人申请，经银行审查后确定.贴现期限以票据的有效期为准，是交易双方协定的。4)还款的追索对象不同。贷款到期如得不到偿还，一般性贷款主要是向借款人和保证人追索。而票据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索，还可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索。5)资金的流动性不同。票据贴现的期限一般较贷款短，便于金融企业资金周转。2019/8/1041三、对银行承兑汇票贴现的审查计划部门贷款部门会计部门申请贴现的汇票是否在有效期内汇票联数是否完整，背书是否连续贴现申请人是否在本行开立帐户的法人贴现金额是否超过本行的权限汇票盖印及压印数字是否真实2019/8/1042贴现凭证（代申请书）贴现汇票种类号码持票人名称出票日年月日账号到票日年月日开户银行汇票承兑人名称账号开户银行汇票金额人民币千百十万千百十元角分（大写）贴现率贴现利息千百十万千百十元角分实付贴现金额千百十万千百十元角分附送承兑汇票申请贴现，请审核。银行审批科目（借）：对方科目：持票人签章复核记账2019/8/1043四、会计处理“贴现资产”:核算贴现款项的付出和收回。资产类科目明细科目:贴现资产----面值-----利息调整new2019/8/1044贴现时：借：贴现资产—（面值）贷：吸收存款—XX单位（实际支付金额）贴现资产—利息调整收入：贴现票据2019/8/1045资产负债表日：借：贴现资产—利息调整贷：利息收入到期收回：借：存中央银行存款/吸收存款/存放同业贷：贴现资产—面值借：贴现资产—利息调整贷：利息收入付出：贴现票据2019/8/1046例题：1.W公司2007年5月5日向开户行某县支行申请办理要在2007年7月15日到期的银行承兑汇票的贴现，金额300000元，贴现率3%。解：贴现天数=27（5月）+30（6月）+14（7月）=71天贴现利息=300000*71*3%*1/360=1775（元）支付W公司款项=300000-1775=298225（元）2019/8/1047贴现时:借：贴现资产—（面值）300000贷：吸收存款—W公司298225贴现资产-利息调整1775收入：贴现票据12019/8/10486月30日，调整利息收入。300000*57*3%*1/360=1425（元）借：贴现资产—利息调整1425贷：利息收入14252019/8/10492.7月15日，票据到期，收到异地同行转来的款项。借：清算资金往来300000贷：贴现资产—面值300000借：贴现资产—利息调整350贷：利息收入350付出:贴现票据12019/8/1050一、概念：贷款损失准备是按照一定的贷款余额按比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。第四节贷款损失准备的核算2019/8/1051二、提取贷款损失准备的范围1.商业银行发放和承担风险的贷款（信用贷款、抵押贷款、质押贷款、保证贷款）2.银行卡透支3.贴现4.信用垫款、进出口押汇5.商业银行转贷并承担风险的国外贷款委托贷款不计提准备金为什么?2019/8/1052三、贷款发生减值的客观依据-《金融工具确认和计量》四十一条1、发行方或债务人发生严重财务困难2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；2019/8/10536、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的