金融企业会计串讲

商业银行会计复习第一章绪论1金融企业会计学的意义及对象2金融企业会计特征3金融企业会计的组织与管理4金融企业会计核算的基本方法金融企业会计学的意义及对象意义:金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊企业,这一特殊性决定了金融企业会计核算的内容,范围与方法均不同于其他部门会计.对象:就是各金融企业所经营的各项业务活动和财务活动而引起的资产,负债,收入,支出的增减变化过程及其结果.会计要素:资产,负债,所有者权益,收入,成本和费用,利润及利润分配银行会计特征一会计与业务的融合性.二具有广泛的社会性三会计处理的及时性四内部管理机制严密化金融企业会计核算的基本方法(一)按资金性质分类1资产类---流动资产,长期资产,无形资产,递延资产2负债类----短期负债,长期负债3资产负债共同类—联行往来全国联行汇差4所有者权益类---实收资本,资本公积5损益类(二)按资产负债表的关系1表内科目---反映资产,负债增减变化及财务收支情况,全部列入资产负债表的平衡关系中.2表外科目---用以反映未涉及资金的实际增减变化,而又必须承担一定经济责任的重要会计事项,不列入资产负债表的平衡关系中.划分的标准：是会不会引起银行资产负债的增减变化，引起的，是表内科目；不会引起的，是表外科目。记账方法表内科目-----复式记账表外科目-----单式记账会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量---p5会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性----------------p6会计凭证会计凭证按其使用范围不同基本凭证（八类，由银行填制）特定凭证基本凭证格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。会计凭证传递的基本要求⑴正确及时地传递会计凭证。⑵现金收入业务必须“先收款，后记账”。⑶现金付出业务必须“先记账，后付款”。⑷转账业务必须“先付后收”。⑸联行间或银行内部凭证不得交由客户传递。重要空白凭证的管理1由银行印制,具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证.如:支票,存单,存折,银行汇票等2管理:专人负责保管,在领用,运送,注销等手续上有严格规定.通过表外科目核算,设置登记簿控制银行会计账务组织1、明细核算系统2、综合核算系统分户账：是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会计凭证逐笔记载。一般分为甲、乙、丙、丁四种格式。第二章商业银行存款业务的核算本章内容1存款业务概述2单位存款业务核算3储蓄存款的核算第一节存款业务概述一存款的含义及意义存款是银行通过信用方式吸收社会闲置资金的一种筹资活动。二、存款的种类按存款的性质分：一般性存款、财政性存款三存款业务的核算要求第二节单位存款业务核算一单位存款账户的种类：1、基本存款账户：有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2、一般存款账户：该帐户不能支取现金。3、临时存款账户：它是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付。4、专用存款帐户：存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户二、单位活期存款业务的核算支票存款户的核算存入：借：库存现金贷：吸收活期存款——××单位支取现金借：吸收活期存款——××单位贷：库存现金单位活期存款利息的核算由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×计息积数（存款余额×日数）计息积数是指计息期内存款账户每日余额的逐日累计数，又叫累计积数。（3）计息方法目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=日利率×计息积数这一公式。三、单位定期存款的核算1、存入的核算借：吸收活期存款——××单位活期存款户贷：吸收定期存款——××单位定期存款户2、支取的核算借：吸收定期存款——××单位定期存款户利息支出—定期存款利息（或应付利息）贷：吸收活期存款——××单位活期存款户借：利息支出--定期存款利息支出户贷：应付利息__定期利息户规定：为较好地反映一定期间的财务成果，按权责发生制的要求对定期一年以上的定期存款利息采取按季预提的办法。第三节储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算1、开户借：库存现金贷：吸收活期储蓄存款——××户2、续存会计分录同开户3、取款借：吸收活期储蓄存款——××户贷：库存现金借：利息支出——活期储蓄息贷：吸收活期储蓄存款——××户5、销户借：利息支出——活期储蓄息吸收活期储蓄存款——××户贷：库存现金4、利息核算，按季结息三、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。1、开户借：库存现金贷：吸收定期储蓄存款——整存整取××户2、到期支取借：吸收定期储蓄存款——整存整取××户利息支出——定期储蓄利息支出户（应付利息）贷：库存现金3、提前支取及过期支取第三章商业银行贷款与贴现业务的核算内容一贷款与贴现业务概述二信用贷款的核算三担保贷款的核算四商业汇票贴现的核算第一节贷款与贴现业务概述一、种类1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）票据贴现。二、贷款业务的核算要求第二节信用贷款业务的核算借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：吸收活期存款—××单位存款发放贷款收回贷款借：吸收活期存款—×单位存款贷：短期（或中长期）贷款—××单位贷款利息收入应收利息贷款展期每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。逾期贷款借：逾期贷款——××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷款利息的核算借：吸收活期存款——××借款人存款户贷：利息收入按季预提利息入账借：应收利息贷：利息收入第三节抵押贷款的核算抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、便于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。质押质物可以是出质人的动产或权利。以动产作质押的，必须移交动产。以票据权利作质物的，移交权利凭证。以股票作质物的，要向管理部门办理出质登记。不能作为抵押品的土地所有权，集体所有的土地使用权，公益单位的社会公益设施，所有权或使用权不明或有争议以及被查封、扣押、监管的财产。抵押贷款发放借：抵押贷款——××借款人户贷：吸收活期存款—存款人户收入：代保管有价值品----××借款人户抵押贷款到期收回借：吸收活期存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入应收利息付出：代保管有价值品----××借款人户借款人到期不能还款借：逾期贷款贷：抵押贷款收入：待处理有价值品----××借款人户付出：代保管有价值品----××借款人户第一种处理方式贷款到期不涉及补价借：抵债资产贷款损失准备营业外支出贷：逾期贷款–XX借款人户应收利息（表内欠息）利息收入（含表外欠息）营业外收入处理结束借：存放中央银行款项等营业外支出贷：抵债资产应交税费营业外收入转为自用借：固定资产贷：抵债资产贷款损失准备是按照贷款一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。计提贷款损失准备的资产—有风险的资产贷款（信用、抵押、保证、质押）信用卡透支贴现信用垫款---银行承兑汇票、担保垫款、进出口押汇由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款—包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款、外国政府混合贷款等提取借：资产减值损失—贷款损失贷：贷款损失准备核销贷款损失借：贷款损失准备贷：逾期贷款冲销后又收回借：逾期贷款贷：贷款损失准备借：吸收活期存款等贷：逾期贷款--ⅩⅩ单位逾期贷款户A计提借：资产减值损失贷：坏账准备B核销借：坏账准备贷：应收帐款（应收利息）C核销后又收回借：应收帐款贷：坏账准备借：吸收活期存款贷：应收账款坏账准备指由于各种原因而无法收回的应收款项办理贴现第四节贴现贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额=汇票金额－贴现利息借：贴现资产–面值贷：贴现资产——利息调整吸收活期存款——贴现申请人每期计提利息借：贴现资产—利息调整贷：利息收入汇票到期收回贴现票款。商业承兑汇票借：吸收活期存款—承兑人或应解汇款贷：辖内往来等付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，并收取罚金。贴现银行收到票款后借：辖内往来（联行来帐）贷：贴现资产—面值借：贴现资产—利息调整贷：利息收入付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款借：吸收活期存款——贴现申请贷：贴现资产——面值借：贴现资产—利息调整贷：利息收入如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款借：吸收活期存款——贴现申请逾期贷款——贴现申请人户贷：贴现资产——面值如贴现的是银行承兑汇票借：应解汇款贷：辖内往来等贴现银行收取票款借：辖内往来等贷：贴现资产——面值借：贴现资产—利息调整贷：利息收入第五节债务重组一、债务重组概述1、债务重组：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定，做出让步的事项。2、债务重组的方式：1）以低于债务账面价值的现金清偿债务。2）以非现金资产清偿债务。3）将债务转为资本。4）修改其他债务条件。5）多种方式的组合。二、接受低于债务账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款贷款损失准备坏账准备—应收账款营业外支出—债务重组损失贷：逾期贷款应收利息三、以非现金资产清偿债务借：抵账资产贷款损失准备坏账准备—应收账款营业外支出—债务重组损失1贷：逾期贷款应收利息营业外收入—债务重组利得2股票、债券、基金按持有目的交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资四、将债务转为资本清偿债务借：长期股权投资贷款损失准备坏账准备—应收账款营业外支出—债务重组损失1贷：逾期贷款应收利息银行存款营业外收入—债务重组利得2五、修改其他债务条件清偿债务或有应收金额：指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额。根据谨慎性原则，不得将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。六、多种方式的组合清偿债务借：抵账资产贷款损失准备坏账准备—应收账款营业外支出—债务重组损失1逾期贷款----债务重组贷：逾期贷款-XX公司应收利息营业外收入—债务重组利得2或有应收金额实现借：吸收活期存款贷：逾期贷款—债务重组营业外收入---债务重组利得第四章商业银行结算业务的核算本章内容1结算业务概述2票据的核算3信用卡的核算4各种转账结算方式的核算5国内信用证的核算6结算业务收费的核算支付结算的纪律（1）单位及个人应严格执行“四不准”的纪律。①不准出租、出借账户；②不准填发空头支票和远期支票；③不准套用银行信用；④不准无理拒绝付款。（2）银行应严格执行“十不准”的纪律。银行按照支付结算办法的规定办理业务，是维护正常结算秩序的重要环节。银行办理支付结算应严格执行结算纪律。第一节支付结算业务——概述支付结算纪律的“十不准”:①不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；②不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；③不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；④不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；⑤不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；⑥不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；⑦不准违反规定为单位和个人开