您好,欢迎访问三七文档
当前位置:首页 > 金融/证券 > 金融资料 > 金融企业会计第3章 贷款
第三章贷款业务的核算第一节贷款业务概述*第二节自营贷款业务的核算第三节贷款减值和转销业务的核算*第五节票据贴现业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款的意义与种类贷款,是商业银行将将其吸收的资金,按一定的利率贷给客户,并约定一定期限归还贷款本息的经济行为,贷款是商业银行的主要资产业务,是商业银行利息收入的重要来源。(一)按期限分(二)按贷款的保障条件短期贷款:1年以内(含)中期贷款:1-5年(含5年)长期贷款:5年以上信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款(三)按贷款风险程度:正常贷款:贷款人能履行还款合同关注贷款:贷款人存在还贷的不利因素次级贷款:贷款人正常收入无法还清贷款本息,会造成一定损失可疑贷款:贷款人正常收入无法还清贷款本息,会造成较大损失损失贷款:采取所有措施,本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产。(四)按贷款账户管理情况分正常贷款到期日90天3年贷款展期贷款逾期贷款非应计贷款呆账贷款正常贷款:贷款期内展期贷款:贷款到期后,客户申请延期还款,但只能申请一次,需填一式三联的“贷款展期申请书”短期贷款:在贷款到期前申请,期限不能超过原贷款期限中长期贷款:在贷款到期日一个月前申请,期限不能超过原贷款期限的一半,但最长不能超过3年。逾期贷款:贷款到期(展期)后,仍未收回贷款非应计贷款:逾期90天以上,或生产经营已停止还款困难。呆账贷款:逾期3年,准备核销。(五)按贷款对象:单位贷款和个人贷款(六)按还款方式:到期一次偿还和分期偿还第二节自营贷款业务核算1、设置“贷款”科目,其中此科目下面又分别设置“信用贷款”、“保证贷款”、“抵押贷款”、“质押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”等二级明细科目。2、设置“应收利息”科目3、设置“利息收入”科目一、信用贷款的核算(一)贷款发放的核算:(一式五联的借款借据)借:贷款--信用贷款--xx户贷:吸收存款--单位或个人活期存款--XX户例1:甲厂购原料一批,于1月18日申请信用贷款24万,期限3个月,月利率为4.2‰,经批准发放贷款。解:借:贷款--信用贷款—甲厂240000贷:吸收存款--单位活期存款—甲厂240000(二)资产负债表日,计算应收未收利息:借:应收利息—XX户贷:利息收入—贷款利息收入户例如,上例中1月31日按合同利率计算应收利息为14天×4.2‰/30×240000元=470.4元借:应收利息--甲厂470.4贷:利息收入—贷款利息收入户470.42月28日和3月31日各应计提一个月的利息借:应收利息--甲厂1008贷:利息收入—贷款利息收入--甲厂10084月18日计提17天×4.2‰/30×240000元=571.2元借:应收利息--甲厂571.2贷:利息收入—贷款利息收入户571.2(三)贷款收回的核算:借:吸收存款—单位或个人活期存款—xx户贷:贷款--信用贷款—xx户应收利息--xx户实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。例2:如上例1,甲厂4月18日转账支付贷款本息。借:吸收存款--单位活期存款—甲厂243024利息收入—贷款利息收入户33.6贷:贷款—信用贷款--甲厂240000应收利息—甲厂3057.6(四)贷款展期的核算:借款人因故不能按期归还贷款时,短期贷款必须在到期日以前,中长期贷款必须在到期日一个月前,由借款人填制一式三联“贷款展期申请书”,向信贷部门提出展期申请。每笔贷款只能申请展期一次,短期贷款展期不得超过原贷款期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半,但最长3年。对展期贷款,以展期之日公告的贷款利率为计息利率。(五)贷款逾期的核算(90天以内)借:贷款-逾期贷款-XX户贷:贷款-信用贷款—XX户例3:如上例1,甲厂4月18日支付贷款本金10万元,剩下的14万元于7月8日归还,假设逾期贷款罚息利率日万分之五。解:(1)4月18日归还10万元贷款时,借:吸收存款--单位活期存款—甲厂100000贷款-逾期贷款—甲厂140000贷:贷款--信用贷款—甲厂240000(2)7月8日归还14万元贷款时,借:吸收存款--单位活期存款—甲厂148694利息收入—贷款利息收入户33.6贷:贷款-逾期贷款—甲厂140000应收利息—甲厂5670+3057.6逾期贷款罚息=140000×81×0.5‰=5670(元)假设都已计提(六)还款期限超过90天时,应由“逾期贷款”转入“非应计贷款”科目单独核算。①借:贷款-非应计贷款-XX户贷:贷款-逾期贷款-XX户②(冲销已入账的利息收入)借:利息收入—贷款利息收入户贷:应收利息—XX户将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收利息”表外科目核算:收入:应收未收贷款利息—XX户•“非应计贷款”是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。•当贷款的本金或利息逾期90天时,应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,在表外“应收未收贷款利息”以收付实现制核算。•应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。•从应计贷款转入非应计贷款后,在收到该笔贷款的还款时,首先应冲减本金,再收到的还款则确认为当期利息收入。二、担保贷款的核算担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款,保证贷款账务处理与信用贷款相同,下面介绍抵押贷款:(质押贷款与下同)(一)收取担保物的核算1、收妥担保物:收入:担保物—债务履行期担保物—XX户2、取得担保物处分权:付出:担保物—债务履行期担保物—XX户收入:担保物—待处分担保物—XX户3、占管担保物逾期未处分:(即超过半年)付出:担保物—待处分担保物—XX户收入:担保物—逾期未处分担保物—XX户4、若贷款到期如数归还,则应退还担保物:(1)付出:担保物—债务履行期担保物—XX户到期日半年债务履行期担保物待处分担保物逾期未处分担保物(二)依法处置担保物偿还贷款的核算•付出:担保物—待处分担保物—XX户•例:某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元,利率5%。该公司以一栋豪华别墅(评估价600万元)作抵押。《贷款合同》规定,到期不能归还贷款,银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日,该公司因财务状况恶化,无法偿还贷款本息。银行委托Y拍卖公司拍卖,拍卖价为580万元,需支付拍卖手续费30万元。(1)1月1日,发放贷款时:借:贷款--抵押贷款—X公司5000000贷:吸收存款--单位活期存款—X公司50000收入:担保物—债务履行期担保物—X公司6000000(3)7月1日,公司无法偿还贷款本息时:付出:担保物—债务履行期担保物—X公司6000000收入:担保物—待处分担保物—X公司6000000(2)1月31日-6月30日,每月资产负债表日计提利息:500万×5%∕12=20833.33借:应收利息—X公司20833.33贷:利息收入—贷款利息收入户20833.33(4)拍卖担保物取得收入时:(假设拍卖公司也在本行开户)拍卖价580万-手续费30万=550万借:吸收存款--单位活期存款—Y拍卖公司5500000贷:贷款--抵押贷款—X公司5000000应收利息—X公司124999.98吸收存款--单位活期存款—X公司375000.02付出:担保物—待处分担保物—X公司6000000企业在经营的过程中,由于受某些因素的影响,会资金周转不灵,难以按期支付贷款。在这种情况下,银行为了防范风险,和企业互相协议或者通过法院提起诉讼,向债务人收取抵债物,比如物料用品、固定资产等,以抵消债务人的贷款。这些收取的用于抵债的物资就构成了银行的抵债资产。(三)抵债资产的核算1、抵债资产取得的会计处理:设置“抵债资产”会计科目取得抵债资产时,如果为借方差额:借:抵债资产贷款损失准备营业外支出贷:贷款–XX贷款–XX户(已减值)应交税费如果为贷方差额借:抵债资产贷款损失准备-计提的贷款损失准备贷:贷款–XX贷款–XX户(已减值)应交税费资产减值损失-计提的贷款损失准备2、抵债资产保管期间收入和费用的会计处理:(1)取得收入时:借:库存现金(存放中央银行款项)贷:其他业务收入(2)发生费用时:借:其他业务成本贷:库存现金(存放中央银行款项)如果为借方差额:借:库存现金(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备营业外支出贷:抵债资产应交税费如果为贷方差额:借:库存现金(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备贷:抵债资产应交税费营业外收入3、抵债资产处置的会计处理:借:固定资产抵债资产跌价准备贷:抵债资产5、抵债资产的期末计量:借:资产减值损失—计提的抵债资产跌价准备贷:抵债资产跌价准备4、抵债资产转为自用的会计处理:(四)贷款利息的计算及核算1、定期结息:(常用按季结息,每季末月20日结息,同样资产负债表日,还应计算应收未收利息。此处省略!)结息时:借:应收利息—XX户贷:利息收入—贷款利息收入户收取时:借:吸收存款—单位活期存款--XX户(或其它科目)贷:应收利息—XX户例1:某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款,金额为20万元,假定月利率为4‰,期限4个月。(1)5月31日计提利息时200000×30×(4‰÷30)=800借:应收利息—XX户800贷:利息收入——贷款利息收入户800(2)6月20日计息时200000×20×(4‰÷30)=533.33借:应收利息—XX户533.33贷:利息收入——贷款利息收入户533.33(3)6月21日扣收:借:吸收存款--单位活期存款--XX户1333.33贷:应收利息—XX户1333.33(4)6月30日计息时:200000×10×(4‰÷30)=266.67借:应收利息—XX户266.67贷:利息收入——贷款利息收入户266.67(5)7月31日计息时:200000×1×4‰=800借:应收利息—XX户800贷:利息收入——贷款利息收入户800(6)8月31日计息时:200000×1×4‰=800借:应收利息—XX户800贷:利息收入——贷款利息收入户800若6.21未收到利息,则9.2还款时,应按复利计息:1333.33+(200000+1333.33)×11×(4‰÷30)+(200000+1333.33)×2×4‰≈3239.29元(7)9月2日到期日还款时,该笔贷款还应计收利息200000×1×(4‰÷30)=26.67元借:应收利息—XX户26.67贷:利息收入—贷款利息收入户26.67(8)9月2日还款时借:吸收存款--单位活期存款—XX户201893.34贷:贷款—信用贷款—XX户200000应收利息—XX户1893.342、利随本清:贷款到期,本息同时还清。(1)发放时:借:贷款--XX贷款—X公司贷:吸收存款--单位活期存款—X公司(2)资产负债表日计提利息:利息=本金X日数X日利率。借:应收利息—XX户贷:利息收入——贷款利息收入户(3)到期本息同清:借:吸收存款--单位活期存款—X公司贷:贷款--XX贷款—X公司应收利息—XX户第三节贷款减值和转销业务的核算根据谨慎性原则的要求,银行在资产负债表日要对各项贷款的账面价值进行检查,如有客观证据表明该贷款发生减值的,应当计提减值准备。计提贷款损失准备的资产主要是银行承担风险和损失的资产,主要包括:贷款(客户和银团)、信用卡透支、贴现、拆出资金、贸易融资、转贷款和垫款等。一、贷款减值准备类型及计提分为贷款损失准备和一般风险准备。1、贷款损失准备:按贷款的五级分类,及时足额的按月计提正常类:0关注类:2%次级类:25%----可上下浮动20%可疑类:50%----可上下浮动20%损失类:100%贷款损失准备余额=∑贷款五级分类的余额*计提比例借:资产减值损失—计提的贷款损失准备贷:贷款损失准备对于确实无法收回的贷款批准后转销:借:贷款损失准备贷:贷款-XX贷款—XX户(已减值)2、一般风险准备:是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备,一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。一般准备从净利润中提取。借:利润分配—提取一般风险准备贷:一般风险准备用一般风险准备弥补亏损:•借:一般风险准备•贷
本文标题:金融企业会计第3章 贷款
链接地址:https://www.777doc.com/doc-250120 .html