金融企业会计第四章支付结算业务

1第四章支付结算业务24.1结算业务概述一、支付结算的概念和意义（一）概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。4.1结算业务概述3（二）意义1、有利于国家减少货币流通量，节约资金使用。2、充分发挥银行的监督作用，严明企业结算纪律，维护经济秩序，保障资金安全。3、有利于企业顺利结清债务，加速资金的周转，提高资金使用效率。4、结算方式各有特点，能适应多种形式商品交易的需要。4.1结算业务概述4二、结算原则和结算纪律（一）结算原则1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账，由谁支配。3、银行不垫款。（二）结算纪律1、银行的支付结算纪律2、单位和个人的支付结算纪律4.1结算业务概述5三、支付结算业务的核算特点（一）核算程序必须以相关法律为依据（二）支付结算业务处理与会计处理步骤完全一致（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订4.1结算业务概述6四、结算的种类支付结算同城结算异地结算同城、异地通用结算支票银行本票银行汇票汇兑结算托收承付信用卡委托收款商业汇票4.1结算业务概述74.2票据结算一、票据（一）概念：（狭义）票据是出票人无条件约定自己或者委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券。（广义）商业上的所有凭证都是票据。4.2票据结算8票据商业汇票支票银行本票银行汇票4.2票据结算9（二）票据的功能1、结算功能2、信用功能3、流通功能（三）票据行为票据行为是指能够产生票据权利与义务的法律行为，包括出票、背书、承兑、保证。4.2票据结算10二、支票的核算（一）支票的定义及有关规定1、支票：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）基本当事人（2）见票即付（3）分类4.2票据结算112、使用支票结算的注意事项（1）支票一律记名，可背书转让。（2）付款期限自出票日起10天，央行规定的其他情况除外。（3）支票的金额，收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让或提示付款。（4）签发支票使用钢笔或碳素笔，央行规定的其他情况除外。（5）签发支票的金额不得超过付款时付款人实有的存款金额，禁止签发空头支票。（6）不得签发与其预留签章不符的支票。（7）签发空头支票或密码错误的支票有相应的惩罚。（8）存款人领用票据，要登记“领用单”。4.2票据结算12（二）支票流程图付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行①付款人签发支票②填制进账单，将进账单连同支票送交银行③银行退回进账单回单④传递凭证，划拨款项②4.2票据结算13（三）支票的会计核算1、持票人与出票人不在同一行处开户（1）收款人开户行受理支票业务的核算借：存放中央银行款项贷：xx存款——收款人户（2）签发人开户行受理支票业务的核算借：xx存款——付款人户贷：存放中央银行款项4.2票据结算142、持票人与出票人在同一行处开户借：xx存款——付款人户贷：xx存款——收款人户4.2票据结算15三、银行汇票的核算（一）汇票1、定义：由出票人签发的，要求付款人在见票时或在一定期限内，向收款人或票据持有人无条件支付一定款项的票据。2、种类即期汇票远期汇票银行汇票商业汇票4.2票据结算16（二）银行汇票1、定义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、银行汇票结算的注意事项（1）一律记名，允许背书转让。（2）付款期限为一个月。（3）银行汇票的实际结算金额不得更改。（4）出票和付款在全国范围内仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。4.2票据结算17（三）银行汇票结算的一般程序付款人兑付行签发行收款人①申请办理银行汇票②签发银行汇票和解讫通知③持银行汇票和解讫通知办理付款④发出商品⑤填写进账单，送存银行汇票和解讫通知⑥退回进账单回单，通知收款⑦传递汇票⑧划转款项4.2票据结算18（四）银行汇票的会计核算1、签发行签发银行汇票的核算借：xx存款——汇款人户贷：汇出汇款4.2票据结算192、兑付行兑付银行汇票的核算（1）持票人在银行开有账户借：清算资金往来贷：xx存款——收款人户（2）持票人在银行未开账户借：清算资金往来贷：应解汇款——收款人户4.2票据结算203、结清签发行：借：汇出汇款贷：清算资金往来xx存款——申请人户（其他应付款——申请人户）4.2票据结算21例1：甲工商银行接收客户M单位申请，开出银行汇票金额50万，由客户持往异地办理采购业务。M单位业务员将汇票转交异地销货方N公司，实际结算金额48万，N公司将汇票在当地乙工商银行兑付，款项转入N公司存款账户。乙工商银行向甲工商银行清算资金，并划回多余款项。4.2票据结算22①甲工商银行开出汇票，会计分录为：借：xx存款——M单位50万贷：汇出汇款50万②乙工商银行代理兑付，会计分录为：借：清算资金往来48万贷：xx存款——N公司48万③甲工商银行结清汇票，会计分录为：借：汇出汇款50万贷：清算资金往来48万xx存款——M单位2万4.2票据结算23四、银行本票的核算（一）本票根据我国《票据法》的规定，本票是由出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（二）银行本票1、定义根据我国《票据法》的规定，本票是指银行本票，不包括商业本票，更不包括个人本票。4.2票据结算24本书定义：P106特点：（1）一律记名，允许背书转让（2）提示付款期限为两个月（3）申办银行本票，需填写“银行本票申请书”4.2票据结算252、使用银行本票的注意事项（1）本票可替代现金（2）个人可签现金本票，单位只能签转账本票（3）本票可分为定额本票和不定额本票（4）持票人超过提示付款期限不获付款的，要做出说明，提供证明材料，可持银行本票向出票行请求付款。（5）持票人因超过提示付款期限或其他原因需要退款，应由申请人填制两联进账单与本票一并提交出票行办理退款。（6）银行本票遗失，应挂失，凭法院证明请求付款或退款。4.2票据结算263、银行本票结算方式流程付款单位兑付银行签发银行收款单位①支付款项，申请签发本票②签发银行出票③使用银行本票④办理兑付⑤兑付（代理付款入账）⑥银行之间清算资金4.2票据结算27（二）核算1、签发：申请人填写“银行本票申请书”（该申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。交现金办理本票的，第二联注销。），出票行审核申请书，收妥款项后签发本票。会计处理：借：xx存款——申请人户（库存现金）贷：开出本票4.2票据结算282、兑付（1）持票人与原申请人在同一行处开户借：开出本票贷：xx存款——持票人户（2）持票人与原申请人不在同一行处开户借：存放中央银行款项（辖内往来）贷：xx存款——持票人户4.2票据结算293、结清（1）持票人与原申请人在同一行处开户，兑付时已经结清。（2）持票人与原申请人不在同一行处开户，出票行从票据交换中心提回本票，借：开出本票贷：存放中央银行款项（辖内往来）4.2票据结算30例2：甲工商银行应客户A公司申请，为其开出银行本票一张，金额35万。A公司将本票用于结算货款，将其交付收款人B公司。B公司将本票在同城乙商业银行兑付，存入其存款账户，乙商业银行通过票据交换中心与甲工商银行清算本票资金。4.2票据结算31（1）甲工商银行开出本票时，会计分录：借：xx存款——A公司户35万贷：开出本票35万（2）乙商业银行兑付本票时，会计分录：借：存放中央银行款项35万贷：xx存款——B公司户35万（3）结清票据时，甲工商银行会计分录：借：开出本票35万贷：存放中央银行款项35万4.2票据结算32五、商业汇票的核算（一）商业汇票1、概念：商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票银行承兑汇票4.2票据结算33*承兑自由原则*1、含义：（1）汇票持有人请求承兑自由。（2）汇票付款人承兑自由。2、《票据法》相关规定：（1）第38条：承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。（2）第39条：定日付款或出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。4.2票据结算34（3）第40条：见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月向付款人提示付款。见票即付的汇票无需提示承兑。（4）第41条：付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。（5）第43条：付款人承兑汇票，不得附有条件；附有条件的，视为拒绝承兑。4.2票据结算352、商业汇票结算的注意事项4.2票据结算（1）付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。（2）付款人承兑商业汇票，不得附有条件。（3）商业汇票一律记名，允许背书转让。（4）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取5／10000的手续费。（5）商业汇票的最长期限不超过6个月。（6）商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日。（7）符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。36（二）商业承兑汇票的核算1、商业承兑汇票流程收款单位收款单位银行付款单位银行付款单位①签发汇票②表示承兑③汇票到期，委托收款④传递凭证和汇票⑤通知付款⑥到期付款⑦划转资金⑧通知收款4.2票据结算372、商业承兑汇票会计核算（1）签发与承兑商业承兑汇票的出票人，必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，且具有支付汇票金额的可靠资金来源。商业承兑汇票的付款人承兑时应该在汇票正面记载“承兑”、日期并签章。承兑不得附带条件。一旦承兑则负有到期无条件支付票款的责任。4.2票据结算38（2）持票人委托开户行收取汇票款持票人应填制托收凭证，连同汇票一并送交开户银行；4.2票据结算39（3）付款人开户行收到汇票4.2票据结算首先审核票据和凭证，然后通知付款人。如果付款人银行账户资金不足，则填制付款人未付票款通知书，注明“付款人无款支付”，连同票据寄回持票人开户行。如果付款人银行账户资金足够，则付款。会计分录为：借：xx存款——付款人户贷：清算资金往来（存放中央银行款项）40（4）收款人开户行收到划回票款或退回凭证如果划回票款正常，则会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：xx存款——收款人户如果未能正常收款，应将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票、委托收款凭证一并退回给持票人。4.2票据结算41例3：甲工商银行受理客户M单位提交的商业承兑汇票及委托收款凭证，向同城的乙工商银行收取即将到期的商业汇票款5万。乙工商银行收到交换提入的票据后，向汇票付款人S公司提示付款。汇票到期，乙工商银行将汇票金额划转甲工商银行付款。4.2票据结算42（1）乙工商银行划款的会计分录：借：xx存款——S公司户5万贷：存放中央银行款项5万（2）甲工商银行收到款项的会计分录：借：存放中央银行款项5万贷：xx存款——M单位户5万4.2票据结算43（三）银行承兑汇票的核算1、银行承兑汇票流程付款单位付款单位开户行收款单位开户行收款单位①持票申请承兑②承兑后退回汇票⑤交付票款③交付承兑汇票④发出商品⑥委托收款⑦传递凭证⑧付款通知⑨划转款项⑩通知收款4.2票据结算442、银行承兑汇票会计核算（1）银行承兑汇票的承兑银行承兑汇票的出票人持票向银行提示承兑时，银行的信贷部门须按照有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行认真审查，必要时可有出票人提供担保。会计部门审查汇票，确认无误后第二联汇票在“承兑人签章”处加盖汇票专用章。4.2票据结算45申请人交存保证金的会计分录：借：xx存款——出票人户贷：保证金——出票人专户按规定收取手续费的会计分录：借：xx存款——出票人户贷：手续费及佣金收入表外科目记录：收入：银行承兑汇票4.2票据结算46（2）承兑银行到期收取汇票款借：xx存款——出票人户保证金——出票人专户贷：应解汇款——出票人户如果出票人到期账户无款支付，则转入逾