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金融企业财务政策财政部金融司王利华现行金融业财务制度•金融保险企业财务制度•保险公司财务制度•证券公司财务制度•金融资产管理公司财务制度•专项财务管理办法----应收利息核算办法----表外利息减免办法----呆账提取管理办法----呆账核销管理办法----抵债资产管理办法----费用专户管理办法金融企业财务政策1.关于应收利息问题2.关于应付利息问题3.关于呆账准备问题4.关于呆账核销问题5.关于抵债资产管理问题6.关于社会保险问题7.关于其他事项财务问题8.关于税收政策问题9.关于绩效考核问题10.关于金融国有资产管理问题一、关于应收利息问题•表内应收利息政策•表外应收利息政策表内应收利息政策•1993年7月1日以前,收付实现制•1993年7月1日开始,3年•1997年1月1日起,2年•1998年1月1日起,1年•从2001年起,180天•从2002年起,90天表外息应收息政策•减免范围为已列为次级、可疑、损失类贷款所对应的表外息。•信用等级在BBB以下(含BBB)的企业。•减免表外欠息必须与回收不良贷款挂钩。•原则上由国有银行总行集中统一进行,也可以按一定程序授权一级分行对一定额度内的贷款自主减免表外欠息。•审核和实施部门应与审贷部门分离。二、关于应付利息问题•1993年前为收付实现制,实际支付利息计利息支出。•1993年财务制度采用权责发生制,产生计提利息支出与实际付息时间不一致。•对“适用利率”的争议----挂牌利率和存单利率•应付息按存单利率计提,实际支付从应付息的列支。(财债[1999]217号)三、关于呆账准备计提问题•国际通行做法•中国发展过程•现状和存在的问题•完善呆账准备计提制度国际通行做法•准备金的提取形式•商业银行对准备金的提取和核销具有较大自主权•准备金的税收政策•监管当局对准备金充足性的评估和监督中国发展过程•1988年1月1日起,财商字[88]277号,建立呆账准备,按贷款分类计提,年初余额1-2‰。•1993年金融保险企业财务制度规定,1993年年初余额6‰,每年增加1‰,直到1%。•1998年起,由按年初余额改年末余额1%计提。•2001年起,财金[2001]127号,建立新的呆账准备和核销制度,计提比例1%-100%现状和存在的问题•财务制度、会计制度和监管部门规定不一致,企业执行难。•呆账准备金的计提比例弹性过大,计提范围有待进一步明确。•现行呆账准备制度相关的税收政策有待完善。完善呆账准备计提制度•扩大提取呆账准备的资产范围•细化呆账准备的分类•明确呆账准备的计提比例•完善呆账准备的账务处理•建立呆账准备提取的定期报告制度四、关于呆账核销问题•呆账核销制度建立和发展•呆账核销制度存在的问题•继续完善呆账核销制度呆账核销制度建立和发展•1988年1月1日起,财商字[88]277号核销条件----破产----死亡----天灾人祸----国务院专案批准•2001年起,财金[2001]127号,建立新的核销制度----放宽了核销条件(事实呆账)----强调了账销案存,保留继续追索权呆账核销制度存在的问题•核销条件过于严格,银行缺乏自主权•责任追究力度不大,存在道德风险•账销案存末考虑债权债务关系了结特殊情况•财政监督弱化完善呆账核销制度•进一步放宽核销条件•小额贷款授权一级分行审批•强化责任追究制度•明确不需账销案存的特例•加强专员监督管理职能五、关于抵债资产管理问题•以物抵债的原则•抵债资产的收取•抵债资产的保管•抵债资产的处置•账务处理•监督检查以物抵债的原则•严格控制原则•合理定价原则•妥善保管原则•及时处置原则抵债资产的收取•以物抵债的方式•实施以物抵债的条件•抵债资产的条件•抵债金额确定原则抵债资产的保管•落实经营管理和保管责任人•依据抵债资产特点确定保管方式•建立定期检查、账实核对制度抵债资产的处置•抵债资产收取后应尽快处置•抵债资产处置应坚持透明的原则•抵债资产收取后原则上不能出租•不能擅自使用抵债资产账务处理•银行取得抵债资产时,按实际抵债部分的贷款本金、已确认的表内利息作为抵债资产的入账价值。取得资产支付的相关税费(包括欠缴税费)计入抵债资产价值。抵债金额依次冲减债权本金和应收利息。•保管过程中发生的费用直接计入营业外支出;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入。•每季末对预计可回收金额低于账面价值的,计提减值准备;资产价值恢复,转回已计提减值准备。•抵债资产处置时,取得的处置收入与抵债资产账面净值、变现税费以及可确认利息收入的表外利息的差额,计入营业外收支。监督检查•财政主管部门对当地银行抵债资产管理实施监督检查•各财政专员办负责对中央管理的金融企业和跨地区地方金融企业分支机构的抵债资产管理实施监督检查七、关于其他事项财务问题•国债手续费问题•个人所得税代扣代缴手续费•精简人员费用列支•银监会监管费•长期不动户问题国债手续费问题•财政部关于金融保险机构机构手续费财务核算有关问题的通知(财金字[2000]72号)----列营业收入(手续费收入)统一核算----结余转入营业收入----按规定的范围使用个人所得税代扣代缴手续费•财金[2004]122号----实行收支两支线原则----计入营业收入(手续费收入)----结余转营业收入(手续费收入)精简人员费用列支•财金[2004]122号----内退职工未与企业解除劳动合同,企业对其发发的基本生活费,在“工资”科目中列支----离退休职工的补偿性费用支出,在“业务管理----劳动保险费”列支----对辞退解除劳动合同职工的一次性补偿费支出,在“营业外支出”列支银监会监管费•财金[2004]122号----金融企业缴纳的机构监管费和业务监管费,在“营业费用”科目下增设“监管费”子科目列支长期不动户问题•中行复函(财金函[2002]90号)----一年未发生活动单位活期存款转入“应付款项”,停止计息;----转入“应付款项”超过5年,计营业外收入;----实际支付列营业外支出。----完整保留相关凭证。八、关于税收政策问题•营业税政策•所得税政策营业税政策•中华人民共和国营业税暂行条例,1994年1月1日实施。•税率:1994年5%,1997年8%,2001年起每年降1个百分点,2003年降至5%。•5%营业税率是适宜的。税率高不是银行业困难的主要原因;营业税是地方财政收入。•取消营业税不符合我国国情。我国经济发展水平不高,税收征管水平不高,为流转税为主体,取消营业税会影响财政功能的发挥。所得税政策•中华人民共和国企业所得税暂行条例,1994年1月1日实施。•税率从55%到33%。•税收制度与财务、会计制度关系----以前财务制度、会计制度和税法是一致。----现行财务会计制度和税法不一致,需进行纳税调整。调整项目主要:国债利息收入,业务宣传费超过,业务招待费超过标准,捐赠支出超过,超过计税工资部分•内外资不统一。从法律看,依据不同;从内容看,计税工资、呆账准备等不同。九、关于绩效评价问题•财务评价•综合评价财务评价•利润•资产利润率(ROA)•股权投资报酬率(ROE)•经风险调整的股权投资报酬率(RAROC)•经济增加值(EVA)经风险调整的股权投资报酬率(RAROC)•计算公式为:RAROC=(税后利润-预计损失)/经济资本•经济资本是指,用于补偿未预计损失所需要的资本。其中,未预计损失是指,在某一置信区间内,市场、信用、经营或其他风险最大时所承受的损失减去预计损失后的余额。•该指标主要有三项用途,一是为企业内部各业务单元的资本配置提供依据;二是评价各项业务的盈利能力;三是为贷款定价提供依据。•由于分子及分母中都含有预测成分,具有较强的不确定性,用于评价企业整体时难度较大,且准确度不高。故一般不直接用于评价银行整体盈利能力。•在评价整体业绩时,它与前面几种方法的差别体现在,前述几种方法反映的是银行已取得的盈利,没有考虑与之相关的未来损失,但方法简单,宜于评估;RAROC则是在考虑未来损失后的盈利能力,具有全面性和前瞻性,但预测成分较多,难于使用。经济增加值(EVA)•公司每年创造的经济附加值等于税后净营业利润与全部资本成本之间的差额。其中资本成本既包括债务资本的成本,也包括股本资本的成本。•公式为:EVAt=Et-r×Ct-1•EVAt为公司在第t时间阶段创造的经济增加值大小;Et为公司在t时间阶段使用该资产获得的实际收益;r单位资产的使用成本;Ct-1为t时间阶段初使用的资产净值。综合评价•国有企业综合评价办法•平衡计分卡国有企业综合评价办法•(一)财务评价指标•1、财务效益状况净利润(1)净资产收益率=——————×100%平均净资产其中平均净资产=(年初所有者权益+年末所有者权益)÷2利润总额+利息支出(2)总资产报酬率=——————————×100%平均资产总额其中平均资产总额=(年初资产总额+年末资产总额)÷2•2、资产运营状况销售(营业)收入净额(1)总资产周转率=————————————×100%平均资产总额销售(营业)收入净额(2)流动资产周转率=————————————×100%平均流动资产总额国有企业综合评价办法•3、偿债能力状况负债总额(1)资产负债率=———————×100%资产总额利润总额+利息支出(2)已获利息倍数=——————————×100%利息支出流动资产(3)流动比率=——————×100%流动负债速动资产(4)速动比率=——————×100%流动负债其中速动资产=流动资产–存货•4、发展能力状况本年销售(营业)增长额(1)销售(营业)增长率=————————————×100%上年销售(营业)总额其中本年销售(营业)增长额=本年销售(营业)收入-上年销售(营业)收入本年所有者权益增长额(2)资本积累率=————————————×100%年初所有者权益其中本年所有者权益增长额=年末所有者权益-年初所有者权益•(二)非财务评价指标•1、领导者素质•2、信誉状况•3、生产经营状况•4、长期发展潜力国有企业综合评价办法国有企业综合评价办法•(三)财务评价指标权数设置•(1)财务效益状况40•净资产收益率28•总资产报酬率12•(2)资产运营状况18•总资产周转率9•流动资产周转率9•(3)偿债能力状况24•资产负债率10•已获利息倍数8•流动比率3•速动比率3•(4)发展能力状况18•销售(营业)增长率9•资本积累率9国有企业综合评价办法•(四)非财务评价指标权数设置•1、领导者素质20•2、信誉状况20•3、生产经营状况40•4、长期发展潜力20•(五)企业评价的综合评价得分根据上述计分表中的评价内容和标准对企业的有关非财务因素进行评价,即得到企业非财务指标的综合得分。综合评价得分=财务指标综合得分×0.9+非财务指标综合得分×0.1国有企业综合评价办法平衡计分卡(BSC)•平衡计分卡法较好地将各个评估方面有机联系为一体。平衡计分卡在将银行战略方针转化为具体目标和业绩指标的同时,也平衡各方利益主体的不同要求。•利用平衡计分卡,公司将战略目标转化为一套具体目标和业绩计量指标,这此指标主要涵盖四个方面:•----客户怎么评价公司?•----公司必须具备什么样的技术和流程?•----如何改进和增加公司价值?•----股东如何评价公司?平衡计分卡(BSC)财务战略学习与创新客户流程十、关于金融业国有资产管理问题•产权登记•资产评估•股权管理产权登记—范围•实收资本包括国家资本金的在境内或境外设立的金融企业•以国有法人资本金形式在境内或境外设立----分支机构----子公司----依法投资其他非金融企业(含债转股)产权登记—分工•财政部金融司负责中央直管金融企业及其分支机构、子公司和投资实体•财政部驻各地财政监察专员办事处负责办理中央直管金融企业在当地设立、现已完全脱钩,但国有资本及其应享有的权益尚未依法收回或转让的投资实体•县以上地方财政部门负责同级地方政府出资的金融企业及其分支机构、子公司和投资实体•两个及以上国有资本出资人设立的金融企业按以下原则确定产权登记主管财政机关:----
本文标题:金融企业财务政策
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