金融会计(第4章-商业银行结算业务)

华东理工大学商学院胡美琴金融会计1华东理工大学金融会计华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第四章商业银行结算业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计3本章学习目的：掌握结算业务的特点、种类，各类结算业务的核算内容。主要掌握有关银行汇票、银行本票、支票、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票的规范及会计处理。华东理工大学商学院胡美琴金融会计4本章主要内容第一节：结算业务概述第二节：银行汇票的核算第三节：银行本票的核算第四节：支票的核算第五节：银行卡的核算第六节：汇兑的核算第七节：托收承付的核算第八节：委托收款的核算第九节：商业汇票的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计5第一节结算业务概述1、支付结算的概念和作用2、支付结算的基本原则3、支付结算纪律4、支付结算的方式和结算工具华东理工大学商学院胡美琴金融会计61、支付结算的概念和作用根据中国人民银行颁布的《支付结算办法》规定，支付是指“单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为”。银行是支付结算和资金清算的中介机构，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计72、支付结算的基本原则单位、个人和银行在办理支付结算时必须遵守下列原则：（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的帐，由谁支配。（3）银行不垫款华东理工大学商学院胡美琴金融会计83、支付结算纪律单位和个人办理结算时，必须严格遵守银行结算办法的规定，不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。银行在办理结算时，要严格遵守结算办法的规定，不准以任何理由压票、任意退票和受理无理拒付；不准在银行结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准延误、积压结算凭证；不准挪用、截留客户和他行资金；不准签发未收妥款项的银行汇票；不准向外签发未办理汇款的汇款回单，不准拒绝受理客户和他行的正常结算业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计94、支付结算的方式和结算工具根据《支付结算办法》规定，目前我国商业银行采用的结算方式主要有票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等，其中票据是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。华东理工大学商学院胡美琴金融会计10第二节银行汇票的核算1、银行汇票的有关规定2、银行汇票的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计111、银行汇票的有关规定银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。在办理银行汇票时，付款人将款项交存开户行，由开户行签发汇票。银行汇票可以用于转帐，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金，但签发现金银行汇票时，申请人和收款人必须均为个人。华东理工大学商学院胡美琴金融会计12有关规定：（1）银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。（2）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（3）申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上注明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。（4）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。华东理工大学商学院胡美琴金融会计13汇票申请书样式华东理工大学商学院胡美琴金融会计14银行汇票正面华东理工大学商学院胡美琴金融会计15银行汇票背面华东理工大学商学院胡美琴金融会计16银行汇票流程图由出票银行签发的，由其在见票时，按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1个月。汇款人③持票结算收款人①②⑦④⑤委签通知持收托发付款汇帐开汇结算票或票票尾数进付帐现款汇款人开户行⑥银行内部清算收款人开户行华东理工大学商学院胡美琴金融会计172、银行汇票的会计处理银行汇票的处理过程分为签发、兑付和结清三个阶段。（1）银行汇票的签发申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”。商业银行接受单位或个人委托而签发的银行汇票款项，应在“汇出汇款”科目核算，该科目为负债类科目。通过转账办理时，签发行的处理：借：吸收存款-申请人户贷：汇出汇款申请人交现金办理时，签发行的处理：借：库存现金贷：汇出汇款华东理工大学商学院胡美琴金融会计18（2）银行汇票的兑付收款人受理银行汇票时，对汇票有关事项审查无误后，在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。当持票人在兑付行已开户时：借：清算资金往来贷：吸收存款-持票人户当个人持票人未在银行开户时，应设置“应解汇款”科目：借：存放系统内活期款项-清算款项贷：应解汇款-（持票人户）华东理工大学商学院胡美琴金融会计19原持票人需要支取现金的：借：应解汇款-（原持票人户）贷：库存现金原持票人需要一次或分次转账支付的：借：应解汇款-（原持票人户）贷：××科目注：应解汇款账户只付不收，付完清户，不计付利息。该账户款项只能转入单位或个体工商户的存款户，不能转入储蓄和信用卡账户。华东理工大学商学院胡美琴金融会计20（3）银行汇票的结清签发行收到兑付行寄来的联行报单及第三联解讫通知时，抽出原保管的第一联汇票卡片，经汇对无误后，分别不同情况作出如下处理：a.汇票款全额兑付：借：汇出汇款贷：存放系统内活期款项b.汇款有多余：借：汇出汇款贷：存放系统内活期款项吸收存款-申请人户同时，销记汇出汇款帐，第四联代多余款收帐通知交申请人。若申请人未开户，将多余款转入“其他应付款”科目，并通知申请人来行取款：借：汇出汇款贷：存放系统内活期款项其他应付款－申请人户取款时：借：其他应付款贷：库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计21（4）汇票退汇申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行，并出示证明或证件。出票银行对于转帐银行汇票的退款，只能转入原申请人帐户；对于符合规定填明“现金”字样银行汇票的退款，才能退付现金。会计分录如下：借：汇出汇款贷：吸收存款－申请人户或库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计22第三节银行本票的核算1、银行本票的有关规定2、银行本票的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计231、银行本票的有关规定银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票的有关规定：（1）银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。（2）银行本票提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（3）收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。（4）银行本票见票即付。华东理工大学商学院胡美琴金融会计24定额银行本票样式华东理工大学商学院胡美琴金融会计25银行本票流程图是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。有定额和不定额的。付款单位③持票结算收款单位①②④⑥申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行⑤银行内部结算收款单位开户行华东理工大学商学院胡美琴金融会计262、银行本票的会计处理（1）签发借：吸收存款－申请人户或库存现金贷：本票（2）兑付兑付他行签发的本票时：借：存放中央银行款项或存放同业贷：吸收存款-持票人户兑付本行签发的本票时：借：本票贷：吸收存款-收款人户或库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计27（3）结清签发行收到票据交换提入的本票后，抽出专夹保管的本票卡片，经核对相符，以本票代借方传票，卡片作为附件，作如下会计分录：借：本票贷：存放中央银行款项或同业存放如签发行和兑付行为同一行处，则不需通过票据交换或联行往来，直接作如下会计分录：借：本票贷：吸收存款－收款人户或库存现金（4）退款申请人因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，并出示相应证明文件。出票银行对于在本行开立存款帐户的申请人，只能将款项转入原申请人帐户；对于现金银行本票和未在本行开立存款帐户的申请人，才能退付现金。会计分录同签发时相反。华东理工大学商学院胡美琴金融会计28第四节支票的核算1、支票的有关规定2、现金收付业务的会计处理3、转账支票的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计29转账支票样式华东理工大学商学院胡美琴金融会计30现金支票样式华东理工大学商学院胡美琴金融会计311、支票的有关规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。种类：支票分为现金支票、转账支票和普通支票（划线支票）华东理工大学商学院胡美琴金融会计32支票业务流程华东理工大学商学院胡美琴金融会计33支票的填写华东理工大学商学院胡美琴金融会计342、现金收付业务的会计处理一、现金收入（1）客户缴存现金借：库存现金贷：吸收存款-××户（2）所辖机构缴存现金管辖行的处理：借：库存现金贷：系统内存放活期款项-清算款项营业机构的处理：借：存放系统内活期款项-清算款项贷：库存现金华东理工大学商学院胡美琴金融会计35二、现金支出（1）客户支取现金应填制本行“现金支票”。借：吸收存款-××户贷：库存现金（2）所辖机构支取现金营业机构向其管辖行出纳部门提取现金时，应填写支票。管辖行的处理：借：系统内存放活期款项-清算款项贷：库存现金营业机构的处理：借：库存现金贷：存放系统内活期款项-清算款项华东理工大学商学院胡美琴金融会计363、转账支票的会计处理（1）收款人和签发人在同一行处开户转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同三联进账单一并提交银行，但有时也可以由出票人将自己签发的支票连同三联进账单直接送交银行。银行审核无误后的科技处理：借：吸收存款-出票人户贷：吸收存款-持票人户（2）收款人和签发人不在同一行处持票人开户银行受理持票人送交支票时的处理：借：存放中央银行款项-超额准备金或存放同业贷：吸收存款-持票人户出票人开户行收到票据交换提入的支票时：借：吸收存款-出票人户贷：存放中央银行款项-超额准备金或：存放同业华东理工大学商学院胡美琴金融会计37第五节银行卡的核算1、银行卡的有关规定2、银行卡的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计381、银行卡的有关规定银行卡，是指由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。商业银行未经中国人民银行批准不得发行银行卡。银行卡包括信用卡和借记卡。银行卡按币种不同又可分为人民币卡、外币卡；按发行对象不同分为单位卡（商务卡）、个人卡；按信息载体不同分为磁条卡、芯片（IC）卡。华东理工大学商学院胡美琴金融会计392、银行卡的会计处理（1）信用卡的核算（2）储蓄卡的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计40（1）信用卡的核算a.信用卡开户的核算单位申请人在发卡银行开户，通过转账办理的：借：吸收存款-活期存款-申请单位户贷：吸收存款-信用卡存款-申请单位户手续费及佣金收入单位申请人不在发卡银行开户的：借：存放系统内活期款项或：存放中央银行款项贷：吸收存款-信用卡存款-申请单位户个人申请人缴存现金的：借：库存现金贷：吸收存款-信用卡存款-申请个人户手续费及佣金收入华东理工大学商学院胡美琴金融会计41b.信用卡购物消费，特约单位开户行的核算