金融会计(第7章-再保险业务)

华东理工大学商学院胡美琴金融会计1华东理工大学金融会计华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第七章再保险业务核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计3学习目的：通过本章的学习，应掌握再保险业务的特点，再保险与原保险在核算上的区别，再保险的基本业务处理。本章主要内容：第一节：再保险业务概述第二节：分出业务的核算第三节：分入业务的核算华东理工大学商学院胡美琴金融会计4第一节：再保险业务概述1、再保险与原保险的区别2、再保险的特点和分类3、再保险业务会计核算的内容和特点华东理工大学商学院胡美琴金融会计51、再保险与原保险的区别再保险也称分保，是保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为；再保险合同是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。原保险也称直接保险，是在投保人（被保险人）与保险人之间通过签订原保险合同所进行的保险业务。华东理工大学商学院胡美琴金融会计6再保险与原保险的区别：（1）主体不同：原保险主体一方是保险公司，另一方是投保人与被保险人；再保险主体双方均为保险公司。（2）保险标的不同：原保险业务中的保险标的既可以是财产、利益（财产保险），也可以是人的生命和身体（人身保险）；再保险业务中的保险标的是原保险公司对被保险人承保责任的一部分。（3）保险合同性质不同：原保险合同中的财产保险合同属于经济补偿性质，人身保险合同属于经济给付性质；再保险合同全部属于经济补偿性质，再保险公司负责对原保险公司所支付的赔偿或保险金给予一定补偿。华东理工大学商学院胡美琴金融会计7再保险与共同保险的区别：共同保险是指由若干个保险人共同承保同一保险标的，一旦发生损失就由若干个保险人按各自保险金额的比例共同分担。共同保险往往是在保险标的的风险或保额巨大时，一家保险公司承保能力有限，由投保人同时与数家保险公司协商建立联合的保险关系，如农业保险、卫星保险均采用这种承保方式。共同保险与再保险均具有分散风险、扩大承保能力、稳定经营成果的功效。但是两者又具有显著区别：共同保险属原保险，是原保险的特殊形式，是风险的第一次分散，因此各共同保险公司仍然可以实施再保险；再保险是在原保险的基础上进一步分散风险，是风险的第二次分散。华东理工大学商学院胡美琴金融会计8法定再保险比例调整自2003年1月1日起至2003年12月31日，法定再保险比例由20%下调至15%;自2004年1月1日起至2004年12月31日，法定再保险比例由15%下调至10%;自2005年1月1日起至2005年12月31日，法定再保险比例由10%下调至5%;自2006年1月1日起，法定再保险全部取消华东理工大学商学院胡美琴金融会计92、再保险的特点和分类再保险的特点：（1）再保险是保险公司之间的一种业务经营活动。（2）再保险合同是独立合同（3）再保险合同是双务合同（4）再保险合同是补偿性合同华东理工大学商学院胡美琴金融会计10再保险的分类：再保险按照责任限额计算基础不同，可分为比例再保险和非比例再保险。（1）比例再保险：是指分保分出人（原保险人）与分保接受人（再保险人）相互签订分保合同，以保险金额的一定比例，分担保险责任的一种再保险。与此相适应，分保分出人按承担责任相同的比例分配保险费和分摊赔款额。比例再保险又可以分为：成数再保险和溢额再保险。（2）非比例再保险：又称超额损失分保，是指分保分出人与接受人协议，以赔款为基础，计算自赔额和责任额的一种再保险。非比例分保又可以分为超额赔款分保和超额赔付率分保。华东理工大学商学院胡美琴金融会计113、再保险业务会计核算的内容对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（1）分保分出人的核算内容：对于分保分出人而言，再保险业务核算的主要内容包括分出保费、摊回分保赔款、摊回分保费用、存入分保准备金、分保业务往来等业务。（2）分保接受人的核算内容：对于分保接受人而言，再保险业务的核算内容主要是分保费收入、分保赔款支出、分保费用支出、存出分保准备金、分保业务往来以及未决赔款准备金、长期责任准备金等业务的核算。华东理工大学商学院胡美琴金融会计12再保险业务核算的特点（1）再保险业务涉及分入和分出业务，对于同一笔再保险业务，同时涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。（2）再保险业务资金结算方式与原保险业务不同（3）分保帐单是分保分出人与分保接受人核算分保业务的主要凭证（4）再保险业务不涉及手续费支出和佣金支出。华东理工大学商学院胡美琴金融会计13第二节：分出业务的核算分出业务核算的相关规定：再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。再保险分出人不应当将再保险合同形成的费用或收入相互抵销。原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。分出业务核算的内容：1、分出保费的计算2、分出业务的会计处理华东理工大学商学院胡美琴金融会计14分保帐单再保险业务的核算依据的是分保分出人定期开出的分保业务帐单，因此，分保业务帐单是了解分出业务核算的中心环节。分保业务帐单是分保分出人对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保业务帐单的编制是分保管理程序中的关键环节，是履行分保协定和条款的凭据。分保帐单能否及时、准确地编制出来，不仅可以反映分出公司的管理水平，而且可以保证及时结付。分保分出人只有在承担了支付分保费的义务后，才有权在发生赔款时向分保接受人摊回赔款。华东理工大学商学院胡美琴金融会计15分保帐单的种类1、分保帐单按编制期分类，可分为季度帐单、半年帐单和全年帐单。合同上一般应标明帐单的编制时间。2、分保帐单按格式分类，可分为标准帐单和非标准帐单。标准帐单是在特定的国家和市场统一使用的帐单格式；费标准帐单是各分保分出人自己设计的。3、分保帐单按再保险业务的类型分类，可分为比例合同分保帐单和非比例合同分保帐单。华东理工大学商学院胡美琴金融会计16分保帐单的基本内容1、分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分保接受人分出的保费。2、分保手续费：又称分保佣金，是指分出人向分入人收取的报酬，即分保分出人支付的手续费(或佣金)中应由分保接受人承担的份额。3、转分保手续费：是对转分保合同而言的，是指在转分保合同项下原始手续费的基础上再收取一定比例的费用，以支付转分保业务的管理费用。4、分保赔款：有已决和未决两种。已决分保赔款在分保帐单中记入借方；未决分保赔款一般不记入帐单的借贷方，而只在分保帐单的备注中说明，作为一种参考提供给分保接受人。华东理工大学商学院胡美琴金融会计175、准备金：分保帐单中的准备金包括保费准备金和赔款准备金。保费准备金作为未了责任的准备金，是根据分保合同按分保费的一定比例，由分保分出人从应付给分保接受人的保费中扣存。保费准备金的留存期限为12个月，至次年同期归还，归还的同时要支付利息。保费准备金的目的在于，一旦分保接受人的赔偿能力出现问题，分保分出人可以从所扣的准备金中支付赔款或给付。赔款准备金是分保分出人根据未决赔款的数额从应付给分保接受人的余额中扣除的，由于扣存准备金影响了分保接受人的现金收入，为此，分保分出人应付给分保接受人一部分利息，作为弥补分保接受人在现金周转中由此产生的损失。利率通常低于同期银行利率，在实际工作中利率由双方协商确定。华东理工大学商学院胡美琴金融会计186、纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其取得的利润基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式为：纯益手续费＝（收入项目合计－支出项目合计）×纯益手续费率华东理工大学商学院胡美琴金融会计191、分出保费的计算（1）比例再保险分出保费的计算（2）非比例再保险分出保费的计算华东理工大学商学院胡美琴金融会计20（1）比例再保险分出保费的计算对于比例分保，分保分出人的自留额和分保接受人的责任额都表示保额的一定比例，该比例也是计算分出保费的依据，用公式表示如下：分出保费＝保费×确定的比例华东理工大学商学院胡美琴金融会计21（2）非比例再保险分出保费的计算非比例分保最典型的代表为超额赔款分保，在此以超额赔款分保为例说明非比例分保分出保费的计算。超额赔款分保的分出保费计算包括三个要素：预交最低再保险费、净保费收入总额、再保险费率在实际工作中，再保险费的计收有变动再保险费和固定再保险费制两种方式。在实务中，分保费的计算方法除了采用上述方法以外，还要受到《中华人民共和国保险法》的有关条款的约束。华东理工大学商学院胡美琴金融会计222、分出业务的会计处理科目设置：“应收分保账款”“应付分保账款”“预收赔付款”“存入保证金”“分出保费”“应收分保合同准备金”“摊回保险责任准备金”“摊回赔付支出”“摊回分保费用”华东理工大学商学院胡美琴金融会计23账务处理：（1）分出保费的处理借：分出保费贷：应付分保账款（2）应收分保未到期责任准备金的处理原保险合同为非寿险保险合同的再保险分出人在确认原保费收入的当期，还应按相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。借：应收分保未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金资产负债表日，再保险分出人在调整原保险合同未到期责任准备金余额时，应相应调整应收分保未到期责任准备金余额。借：提取未到期责任准备金贷：应收分保未到期责任准备金华东理工大学商学院胡美琴金融会计24（3）摊回分保费用的处理再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回分保费用再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回分保费用华东理工大学商学院胡美琴金融会计25（4）摊回保险责任准备金的处理再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产。借：应收分保未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金借：应收分保寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金华东理工大学商学院胡美琴金融会计26再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。华东理工大学商学院胡美琴金融会计27（5）摊回赔付支出的处理再保险分出人应当在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期，按相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回赔付支出再保险分出人应当在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。借：应收分保账款贷：摊回赔付支出华东理工大学商学院胡美琴金融会计28（6）存入分保保证金的处理再保险分出人应当在发出分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金；借：应付分保账款贷：存入保证金同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保