金融会计第四章

金融会计学第四章支付结算业务的核算第四章支付结算业务的核算•教学目的：通过本章的学习，要求了解票据、支付结算原则和纪律，掌握“三票一卡”等结算业务的主要规定和账务核算程序，熟悉各种支付结算业务的比较、使用范围和主要区别。•教学重点：三票的主要规定和核算分录、赔偿金的计算。•教学难点：各种支付结算业务的比较。•教学时数：16学时。第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念、性质及其类别（一）结算的概念P62结算是经济法人、自然人之间因商品交易、劳务供应、资金调拨及其他往来等所发生的货币收付行为和债权债务的清算。支付结算P62（二）结算的性质是社会经济活动各项资金清算的中介。（三）结算的类别按支付方式的不同分为现金结算和转账结算。二、票据的主要规定（一）票据的概念和法律特征狭义的票据是指约定由债务人按期无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。其法律特征为：1、票据以支付一定金额为目的；2、票据是一种无条件支付命令；3、票据是一种无因证券；4、票据是一种设权证券；5、票据是一种要式证券；6、票据是一种文义证券；7、票据是一种债权证券；8、票据是一种提示证券；9、票据是一种流通证券；10、票据是一种返还证券。（二）票据的基本制度1、票据行为其行为成立的基本条件：p63（1）行为人必须具有从事票据行为的能力，含权利能力和行为能力；（2）行为人的意思表示必须真实或无缺陷，含内在意思和外在表示；（3）票据行为的内容必须符合法律、法规的规定；（4）票据行为必须符合法定形式。2、票据权利包括付款请求权和追索权。3、票据抗辩七条可抗辩和两条不得抗辩事由。4、票据丧失四种票据丧失可以挂失。5、票据时效它与提示付款期不同。（三）票据的具体制度p641、出票制度概念、记载事项、签章及责任2、背书制度概念、记载事项、附加条件、部分转让、转让两人以上和四种不得转让票据。3、承兑制度概念、程序、附加条件。4、保证制度概念、范围、附加条件和责任。5、付款制度概念、提示、签收。6、追索权制度概念、两个条件和三个步骤。三、支付结算原则、纪律和责任P65（一）支付结算原则1、恪守信用，履约付款；2、谁的钱进谁的账，由谁支配；3、银行不垫款。（二）支付结算纪律1、客户应遵守“七不准”的结算纪律2、银行应遵守“十三不准”的结算纪律（三）支付结算责任P67四、支付结算种类p67（一）支票概念、种类、适用范围；（二）汇票概念、种类、适用范围；（三）本票概念、种类、适用范围；（四）信用卡概念、种类、适用范围；（五）汇兑概念、种类、适用范围；（六）托收承付概念、种类、适用范围；（七）委托收款概念、种类、适用范围；还有特约委托收款、国内信用证等。第二节支票一、支票的主要规定P68-69（一）适用范围；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（四）提示付款期；（五）书写及更改；（六）取现及转让；（七）空头支票；（八）委托收款背书；（九）挂失止付；（十）支票的领购。二、转账支票的处理（一）持票人、出票人在同一行处开户的处理1、持票人送交支票出票人持票人①存根②持支票消费开户行③支票进账单④借：吸收存款-出票人（支票）贷：吸收存款-持票人（进帐单）⑤收款通知2、出票人送交支票出票人收款人①存根开户行④借：吸收存款-出票人（支）贷：吸收存款-持票人（进）⑤收款通知②支票进账单③回单（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理1、借记支票（即持票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑵持支票消费⑶支票进账单⑷回单⑸借：同城票据清算（另）贷：其他应付款（另）⑹支票提出交换⑺借：吸收存款-出票人（支）贷：同城票据清算（另）⑻借：其他应付款（另）贷：吸收存款-收款人（进）⑼收款通知（二）持票人、出票人不在同一行处开户的处理1、借记支票（即持票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑵持支票消费⑶支票进账单⑷回单⑸借：同城票据清算贷：其他应付款⑹支票提出交换⑺′借：其他应收款-出票人贷：同城票据清算⑾′借：其他应付款贷：同城票据清算⑿退回支票⑻′借：吸收存款等贷：营业外收入⑼′借：同城票据清算贷：其他应收款-出票人⑽′退回支票2、贷记支票（即出票人送交支票）出票人持票人付款行代理付款行⑴存根⑹借：同城票据清算贷：吸收存款-收款人⑸进账单提出交换⑷借：吸收存款-出票人贷：同城票据清算⑵支票进账单⑶回单⑺收款通知三、支票的评价支票是世界各地早已通行的票据之一，也是我国城镇范围内各单位、个人之间进行各种经济往来和款项结算的工具之一。在我国使用量最多、通用性最强、涉及面最广、结算手段最灵活简便的一种支付证券。优点：1、适用性强；2、结算及时；3、时效期短。缺点：1、严密性较差，不便于事前监督；2、另填进账单容易出现与支票不一致的现象。第三节银行本票一、银行本票的主要规定P71（一）适用范围；（二）出票人的限定；（三）记载事项；（四）金额起点；（五）提示付款期；（六）申请书的填写；（七）收足资金；（八）背书转让与挂失；（九）委托收款背书；（十）跨行兑付。二、银行本票的核算程序P72申请人出票行代理付款行①存根②申请书③借：吸收存款（或现金）（申2）贷：存入保证金（申3）④签发一式两份银行本票持票人⑥持本票消费⑤本票⑦本票进账单⑧借：同城票据清算贷：吸收存款-收款人⑨收款通知⑩本票提出交换⑾借：存入保证金贷：同城票据清算例1、某行接到开户单位（315569）提交的“银行本票申请书”一份，金额8000元，经审查予以出票。次日从票据交换中心提回。请作出该行出票时和结清时的分录。例2、某行接到开户单位（304155）提交的不定额本票和进账单一份，金额12000元，经审查该本票为本行出票。请作出兑付和结清时的会计分录。三、银行本票与转账支票的异同（一）相同：两者作为同一票据交换区域的即期票据，都可用于商品交易和非商品交易，具有通用性强、涉及面广、灵活方便、时效期短等特点。（二）不同：1、使用范围不同；本票的客户可不开户。2、基本关系人不同：本票只有出票人和收款人。3、信用关系不同：本票属于银行信用，支付能力强。4、出票时的处理不同：本票要收足保证金，一般不会出现退票和罚款的问题。5、本票是一种信用自付证券，支票是一种委托支付证券。6、提示付款期和票据时效不同：2月和2年；10天和6月。四、银行本票的评价银行本票使用范围广，直接具体，手续严密，灵活方便。在提示付款期内可流通转让，从而促进横向经济联系，缩短结算过程。其优点：1、信誉度高，支付能力强。在一定程度上可以替代大额现金使用，缓冲货币投放的压力；2、核算手续简化，加速了票据的流通和转让；3、灵活方便，有利于加速企业资金周转。缺点：1、市场上货币人为增加，要及时回笼货币；2、安全性相对较差。第四节银行汇票一、银行汇票的主要规定P73（一）适用范围；（二）出票和付款的限定；（三）记载事项；（四）提示付款期；（五）申请书的填写；（六）收足资金；（七）二、三联同时提交；（八）背书转让与挂失；（九）提示付款；（十）委托收款背书；（十一）退款的规定；（十二）跨行兑付。二、银行汇票的核算程序申请人持票人出票行代理付款行⑴存根⑵申请书⑶借：吸收存款（或现金）（申2）贷：存入保证金（申3）⑷签发一式四联银行汇票⑸二、三汇票⑹持二、三消费⑺二、三和进账单⑻借：××联行等（另附汇2）贷：××存款等（进）⑼收款通知⑽三汇票和借报⑾借：存入保证金（汇1）贷：××联行等（另）××存款等（汇3）⑿多余通知其他情况的处理：出票行代理付款行⑶借：吸收存款（或现金）贷：存入保证金⑷签发一式四联银行汇票⑻借：××联行等贷：××存款等⑽三汇票和借报⑾借：存入保证金贷：××联行等××存款等如申请人未在出票行开户，则：贷记“其他应付款”。再通知申请人取款。其取款时的分录为：借：其他应付款贷：库存现金如持票人未在兑付行开户，则贷记“应解汇款“。再根据持票人的意见办理：1、要求全部取现的借：应解汇款贷：库存现金2、要求转账的借：应解汇款贷：××存款或同城票据清算3、要求转汇的借：应解汇款贷：××联行或开出汇票4、部分取现的，不通过分录，全额销记应解汇款登记簿，另开临时存款户，再办理分次支取手续。例1：某行接到开户单位（302475）提交的二、三银行汇票和进账单一份，汇票的出票金额为68000元，实际结算金额为55000元，申请人（305269）在省外同系统他行开户。请作出兑付行兑付和出票行结清汇票的会计分录。例2：某行接到开户单位（304715）提交的“银行汇票申请书”一份，金额为80000元，经审核后予以签发。在异地与收款人（302668）实际结算时，金额为68000元。请作出出票行签发和结清汇票的会计分录。三、银行汇票与银行本票的异同（一）相同：两者均为即期票据，都是信用支付证券，可用于商品交易和非商品交易，其签发、兑付和结清时的核算程序和会计分录基本相同。（二）不同：1、适用范围有所不同；2、提示付款期不同；3、结算凭证的联次不同；4、前者可部分兑付，后者只能是全额兑付。四、银行汇票的评价（一）优点：使用范围广；通汇性强；灵活方便；信誉度高；不留尾欠。（二）缺点：兑现困难，退汇较多；解付繁琐，使用麻烦；通用性差，管理有待改进。五、凭证自带与银行汇票的区别两者在核算程序、资金划转和会计分录基本相同，所不同的主要表现为以下四个方面：（一）结算凭证的联次不同；前者一式三联，后者一式四联。（二）前者使用密押即可；后者必须使用压数机。（三）前者兑付时，必须向清算中心索取“授权码”；后者只要要素齐全、条件具备即可。（四）前者按规定时间通过清算中心传递；而后者是双方行直接划报单。第五节商业汇票一、商业汇票的主要规定p75（一）适用范围；（二）商业承兑汇票的出票人资格；（三）银行承兑汇票出票人的条件；（四）商业汇票的出票必须给付对价；（五）记载事项；（六）可先使用后承兑；（七）承兑行的条件；（八）承兑期限规定；（九）提示付款期；（十）商业承兑汇票的付款；（十一）银行承兑汇票的付款；（十二）抗辩问题。二、商业汇票的核算程序（一）商业承兑汇票的处理赊销人购货人开户行开户行⑴交付汇票⑵托收附汇票⑶回单（托1）⑷收入：发出托收登记簿⑸托收3.4.5和附件⑹收入：定期代收登记簿⑺付款通知（托5）⑻同意付款⑼借：吸收存款-付款人（托3）贷：××联行等（另）付出：定期代收登记簿⑽托收4和贷报⑾借：××联行等（另）贷：吸收存款（托2）付出：发出托收登记簿⑿收款通知（托4）例：某行接到省外同系统他行寄来托收凭证和所附商业承兑汇票一份，金额为70000元，经审核，承兑人（302679）在本行开户；赊销人（302988）在他行开户。请作出双方行划款和收账的会计分录。（二）银行承兑汇票的处理赊销人赊购人开户行承兑行⑴申请承兑⑵信贷订协议⑶收承兑手续费借：吸收存款贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票⑷承兑汇票⑸持汇票赊购⑹托收附汇票⑻回单⑼收入：发出托收登记簿⑺借：吸收存款逾期贷款贷：应解汇款付出：银行承兑汇票⑽托收3.4.5和汇票⑾借：应解汇款贷：××联行等⑿托收4和贷报⒀借：××联行等贷：吸收存款-收款人付出：发出托收登记簿⒁收款通知（三）实例：1、某开户人（302065）向银行提交银行承兑汇票和银行承兑协议一份，金额40万元，申请承兑。经审查同意办理，承兑期限三个月，承兑手续费按万分之五收取。到期日承兑申请人存款账户只能划转25万元。请作出承兑和到期划转、专户存储的会计分录。2、上述承兑行于到期的次日收到异地同系统他行寄来托收凭证和所附承兑汇票，收款人账号为302569。请作出承兑行划款和收款人开户行收账的会计分录。（四）商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同：1、相同：基本关系人相同；适用范围基本相同；都是远期票据；到期均通过托收凭证收回票款。2、不同：信用关系不同；银行充当的角色不同；合同生效的时间不同；到期无款支付的处理不同。（五）商业汇票与银行汇票的异同1、相同：两者都属于票据业务，可流通转让，到期无条件付款。2、不同：1）适应范围不同；2）出票人和信用关系不同；3）前者为远期票据，后者为即期票据；4）前者必须