金融会计第四章支付结算业务的核算

第四章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念和意义支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。二、支付结算的管理体制支付结算的管理体制，实行集中统一和分级管理相结合的办法，主要分以下三个层次：支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定。中国人民银行各省、自治区、直辖市分行，根据统一的支付结算制度，制定实施细则，并报人民银行总行备案。政策性银行、商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况和经济活动的需要，制定具体的管理实施办法，但必须报经中国人民银行总行批准后执行。三、支付结算业务的核算要求（一）遵循结算原则1.恪守信用，履约付款。2.谁的钱进谁的帐，由谁支配。3.银行不垫款。（二）疏通支付结算渠道，及时、准确地办理支付结算手续（三）规范支付结算行为，维护收款人的权利，明确当事人的责任（四）严格支付结算纪律，实行结算监督四、支付结算业务的核算特点（一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依据《中华人民共和国票据法》、《支付结算办法》及《银行账户管理办法》等。（二）支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订方便各银行之间的传递和业务处理，虽然支付结算凭证的格式和联数随业务的不同而不同，但基本应该具备四联——收付款人和其开户行。五、支付结算的方式我国支付结算的方式几经变革，目前主要有以下两类：1.票据结算2.结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票汇兑托收承付委托收款信用卡同城异地同城、异地第二节票据结算业务的核算一、票据的基本知识票据一词，可以从广义和狭义两方面来理解：广义的票据：泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关系的有价证券和凭证。狭义的票据：是指出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定金额的、可流通转让的有价证券。支付结算中使用的票据，是狭义的票据。一般来讲，票据的基本功能有三个：第一，结算功能。第二，信用功能。第三，流通功能。可以使债权债务关系得以了结。使买方和卖方产生信用关系。可连续多次的背书转让。票据的四种法律行为：出票背书承兑保证基本行为附属行为均可独立地发挥效力，互不影响，一个票据行为的无效并不影响其他票据行为的效力，这一特性称为票据行为的独立性。背书二、银行汇票的核算（一）银行汇票的定义银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际金额无条件将款项支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。（二）银行汇票的基本规定银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。解讫通知解讫通知是银行汇票的第三联，在兑付行兑付后随报单寄签发行，由签发行作余款收入传票，是银行之间往来的记账凭证。解讫通知是银行汇票所特有的，因为银行汇票的实际付款可以与票据上面的金额不一致。解讫通知，不是票据。没有价值，不能转让，单独持有解讫通知并不代表持有人享有票据权利，不具有财产权性质。汇票可以背书转让，但是解讫通知不能背书转让，即使受让也无法取得票据权利。银行实际结算金额不得更改，否则,无效。收款人可将银行汇票背书转让给被背书人，但填明现金字样的银行汇票不得转让。收款人提示付款时,未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理；持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。（三）银行汇票流程图（四）银行汇票的会计核算银行汇票凭证共有两套：第一套为“银行汇票申请书”，一式三联第一联存根第二联借方凭证（若交付现金办理汇票,此联注销）第三联贷方凭证第二套为“银行汇票结算凭证”，一式四联第一联卡片第二联汇票第三联解讫通知第四联多余款收账通知交给申请人专夹保管银行银行汇票票样签发银行汇票必须记载下列事项：①表明“银行汇票”的字样；②无条件支付的承诺；*③出票金额；④付款人名称；*⑤收款人名称；（说明是记名汇票,全称）*⑥出票日期；⑦出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。1.汇款人向银行申请汇票对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予以受理。账务处理如下：（1）转账交付：借：吸收存款——活期存款——申请人户贷：汇出汇款（2）现金交付：借：现金贷：汇出汇款2.收款人接受并审核汇票收款人审查无误后，应在汇票出票金额以内，按实际交易结算款项的金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，否则银行将不予受理。3.持票人向银行兑付汇票（1）持票人已在代理付款行开立账户持票人向代理付款行即其开户行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，然后，将银行汇票和解讫通知及两联进账单一并送交开户行。开户行接到汇票、解讫通知和进账单后，应认真审查，审查无误后，应作会计分录：借：联行科目（债权）贷：吸收存款——持票人户（2）持票人未在代理付款行开户，会计分录为：借：联行科目（债权）贷：应解汇款——持票人户4.银行汇票的结清出票行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，抽出原专夹保管的汇票卡片进行核对，核对无误后，按不同情况分别作如下处理：（1）汇票全额解付出票行在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“—0—”，会计分录为：借：汇出汇票贷：联行科目（债务）同时，销记汇出汇款账。（2）汇票有多余款出票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，会计分录为：借：汇出汇款贷：联行科目（债务）吸收存款——申请人户同时，销记汇出汇款账，在多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章，通知申请人。（3）申请人未在出票行开立账户出票行应将多余金额先转入其他应付款项目，会计分录为：借：汇出汇款贷：联行科目（债务）其他应付款——申请人户同时销记汇出汇款账，并通知申请人持申请书存根及本人证件来行办理领取手续，会计分录为：借：其他应付款——申请人户贷：现金申请人出票行持票人代理付款行①申请签发银行汇票②记账并登记“登记簿”④出票:⑤汇票二、三联⑦汇票及两联进账单⑧记账:⑨进账单一联⑩汇划资金借报数据（11）收报后核对记账并销记“登记簿”③申请书一⑥持往异地结算（12）汇票四联银行汇票核算程序图示5.银行汇票的退款、挂失和丧失（1）银行汇票的退款申请人由于超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，出票行核对无误后，即在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，会计分录为：（2）银行汇票的挂失（3）银行汇票的丧失借：汇出汇款贷：吸收存款——活期存款——申请人户同时销记汇出汇款账。多余款收账通知的多余金额栏填入原出票金额并加盖转讫章作收账通知，交给申请人。银行汇票核算举例根据下列业务编制会计分录1．2009年9月6日，建设银行成都市分行收到开户单位鸿运经贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，申请签发银行汇票180，000元，收款人为北京劲实医药公司。经审核无误，办理转账手续。会计分录为：2．承前例，建设银行北京市分行收到开户单位北京劲实医药公司提交建设银行成都市分行签发的银行汇票及进账单要求兑付，实际结算金额为178，000元。借：吸收存款——活期存款——鸿运经贸公司户180，000贷：汇出汇款180，000经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：3．承前例，建设银行成都市分行收到建设银行北京市分行寄来的联行报单及解讫通知后，经核对确属本行出票，借方报单与实际结算金额相符，金额为178，000元，经审核无误，办理转账手续。会计分录为：借：联行科目178，000贷：吸收存款——活期存款——劲实医药公司户178，000借：汇出汇款180，000贷：联行科目178，000吸收存款——活期存款——鸿运经贸公司户2，000三、商业汇票的核算（一）商业汇票的定义商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（二）商业汇票的基本规定1.商业汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，承兑人即为商业汇票的付款人。2.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。3.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天。4.商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现或向中国人民银行申请再贴现。（三）商业汇票流程图——商业承兑汇票——银行承兑汇票（四）商业承兑汇票的会计核算1.商业承兑汇票的签发与承兑商业承兑汇票一式三联，交易双方按约定签发商业承兑汇票，付款人出票的自己承兑，收款人出票的交付款人承兑。承兑人应在第二联注明“承兑”字样，并加盖预留银行印鉴。该汇票，第一联承兑人留存，第二联由承兑人承兑后交收款人留存，第三联出票人留存。2.持票人委托开户行收取汇票款①持票人提交委托收款凭证及汇票②银行审查并处理凭证银行审查无误后，在各联上加盖“商业承兑汇票”戳记,第一联交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记薄”,三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。同城票据交换同城票据交换是指同一城市(或区域)范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。不同国家的票据交换所运作方式有所不同，有的是各银行联合举办的，有的是中央银行直接主办的，但无论如何，票据交换之后的应收款、应付款总额最终都必须通过中央银行集中清算交换才能实现轧差。3.付款人开户行收到汇票的处理认真审查，第三、四联托收凭证在登记“收到委托收款凭证登记簿”后专夹保管，第五联托收凭证交给付款人签收。付款人同意付款的，应填付款通知交开户银行。（1）付款人的存款账户有足够款项支付的以托收凭证第三联代借方传票（汇票作附件），另编转账贷方传票，办理转账。会计分录为：编制联行贷方报单附第四联托收凭证寄给持票人开户行。借：吸收存款——活期存款——付款人户贷：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）（2）付款人的存款账户不足支付的填制三联付款人未付款项通知书，将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书连同第四联托收凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。（3）付款人在签收付款通知的次日起3天内，向银行提交四联拒绝付款理由书。第一联拒付理由书退还付款人,第二联拒付理由书连同第三联托收凭证一并留存备查，第三、四联拒付理由书和第四、五联托收凭证连同汇票寄持票人开户行转交持票人。4.持票人开户行收到划回款项或收到退回凭证收到划回款项核对第二联与第四联托收凭证无误后，第二联托收凭证作贷方传票，另编转账借方传票。借：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款——活期存款——持票人户第四联托收凭证交给收款人，销记发出托收凭证登记簿。收到退回凭证将托收凭证、未付票款通知书或拒绝付款理由书及汇票退给持票人并由其签收，如有异议由持票人与付款人自行交涉解决。持票人承兑人开户行开户行②委托收款③委一④登记“发出委托收款凭证登记簿”⑤发出委托收款(委三四五及商业汇票)⑥登