金融工具会计

金融工具会计—CAS22、23、24、37引言会计四个基本问题☺确认：解决定性问题是否需要以及在哪个环节记入会计系统？终止确认：是否需要从会计系统中消除？存续期：从确认到终止确认的期间。☺计量：解决定量问题需要记录多少金额？初始计量后续计量☺记录：运用会计科目进行账务处理的方法☺报告：确认和计量的结果对外报送哪些信息？234一般业务编报和披露特殊业务特殊行业业务按业务分类1NO1.存货；NO2.长期股权投资；NO3.投资性房地产；NO4.固定资产；NO6.无形资产；NO7.非货币性资产交换；NO8.资产减值；NO9.职工薪酬；NO11.股份支付；NO12.债务重组；NO13.或有事项；NO14.收入；NO15.建造合同；NO16.政府补助；NO17.借款费用；NO18.所得税；NO19.外币折算；NO20.NO28.会计政策、会计估计变更和差错更正；NO29.资产负债表日后事项；NO30.财务报表列报；NO31.现金流量表；NO32.中期财务报告；NO33.合并财务报告；NO34.每股收益；NO35.分部报告；NO36.关联方披露；NO37.金融工具列报；NO22.金融工具确认和计量；NO23.金融资产转移；NO24.套期保值；NO5.生物资产；NO10.企业年金基金NO25.原保险合同；NO26.再保险合同；NO27.石油天然气开采；企业会计准则2006体系：具体准则NO38.首次执行企业会计准则金融工具相关会计准则企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第37号——金融工具列报金融工具准则涉及的领域金融工具准则不仅仅适用于金融企业，对一般工商企业也有着广泛的影响金融工具准则规范的相关会计科目一、资产类1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金4.交易性金融资产5.应收票据6.应收账款7.应收股利8.应收利息9.其他应收款10.坏账准备11.持有至到期投资12.持有至到期投资减值准备13.可供出售金融资产二、负债类1.短期借款2.交易性金融负债3.应付票据4.应付账款5.应付利息6.应付股利7.其他应付款8.长期借款9.应付债券三、共同类衍生工具套期工具被套期项目四、所有者权益类实收资本库存股金融工具准则的影响公允价值的确定规则•IFRS13公允价值计量债务重组的计量基础-金融负债的终止确认准则难点：概念，尤其是部分与衍生品相关的概念转移、部分转移终止确认、部分终止确认、继续涉入分类，部分取决于管理层的意图计量基础和对报表的影响取决于分类结果公允价值的确定套期会计知识和信息：金融学投资学更多信息更规范的行为中国准则与国际财务报告准则的对应1、《CAS22—金融工具确认和计量》2、《CAS23—金融资产转移》3、《CAS24—套期保值》《IAS39—金融工具:确认和计量》《CAS37—金融工具列报》《IFRS7—金融工具：披露》《IAS32—金融工具：列报和披露》企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS国际会计准则IASIASB整体替换IAS39的时间及进程计划2009年1-3季度公允价值计量征求意见稿2009.52009年4季度减值征求意见稿2009.112010年-2011年套期会计征求意见稿2010.Q4终止确认征求意见稿2009.3征求意见稿2010.Q4分类与计量征求意见稿2009.7IFRS9—金融工具2009.11征求意见稿：应用公允价值计量选择权的金融负债2010.52010-2012可以提前采用修订后的金融工具准则2013金融工具准则法定生效终稿：金融负债的计量2011.Q2终稿：公允价值计量2011.Q2终稿：减值2011.Q4终稿：套期会计2011.Q4终稿：终止确认2011.Q4目录金融资产和金融负债的分类金融工具的终止确认金融资产和金融负债的计量金融工具准则涉及的关键概念解析金融资产和金融负债的重分类金融资产减值套期会计金融工具的列报和披露金融工具准则涉及的关键概念解析10准则涉及的关键概念金融工具金融资产金融负债权益工具实际利率法和摊余成本公允价值形成一个企业的金融资产形成其他单位的金融负债或权益工具合同金融工具金融工具☺广义合同例如：债券、纸币☺作用转移资金转移风险☺核心标准不具有合同关系的资产负债不是金融工具☺形成金融资产、金融负债和权益工具会计核算对象为什么要定义金融工具☺CAS22—14：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。意味着合同签署时就要进行会计处理与其他项目在确认时点上存在显著差异，如存货与其他准则的协调CAS22第4条：下列各项适用其他相关会计准则：长期股权投资：CAS2；股份支付：CAS11；债务重组：CAS12清偿预计负债获得补偿的权利—或有事项：CAS13企业合并：CAS20；租赁：CAS21；保险合同：CAS25、26金融资产转移：CAS23；套期保值：CAS24；企业发行的权益工具：CAS37两类金融工具金融工具基础工具（primary）衍生工具（Derivatives）商品类衍生工具：如商品期货金融类衍生工具：如利率互换其他类衍生工具：如天气衍生品股票债券其他衍生工具的概念☺衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换、期权以及具有一种或一种以上特征的工具。实务讨论：远期电子交易平台☺国内首个现货远期互动钢铁交易平台将在宁推出2010年01月25日来源：南京日报中国物资采购网日前介绍，今年3月份中国物资采购网钢铁电子交易中心将推出远期交易模式。去年初这个平台上现货交易模式已经上线，这种现货盘与远期盘联动的网上钢铁交易平台在国内尚属首家。远期合约交易实质上是一种依托于网络平台的虚拟经济市场，主要功能有规避风险、套期保值、投资博弈、价格发现等。即将在南京推出的远期盘依据《大宗商品电子交易规范》构建，通过现货盘与远期盘联动，在这个平台上就可以进行各类套期保值，有效地帮助企业规避风险、锁定利润，还提供了风险对冲工具。参与远期交易需要20%以上的保证金，另需支付交易佣金。目前国内钢铁业远期交易比较活跃的地区集中在上海和北京，中国物资采购网钢铁交易中心推出的远期交易模式是南京第一家远期交易平台，而首期推出的螺纹钢、热卷板、中厚板等合约品种也更加符合江苏钢材市场的实际情况。中国物资采购网总裁赵明慎介绍，去年以来钢铁业面临的内外部环境发生了重大变化，钢铁逐渐走向买方市场，钢厂定价权受到挑战，基于网络的钢铁流通业新模式成为钢铁贸易的必由之路。☺思考：如果某钢铁公司通过该平台达成远期协议，是否应当作为衍生工具进行核算？实务讨论：远期电子交易平台☺最有趣的准则规定CAS22第六条本准则不涉及按照预定的购买、销售或使用要求所签订，并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，适用本准则。实务讨论：远期电子交易平台☺IAS39提供的指南应用指南1.1购买商品的远期合同主体XYZ根据预计使用需求，签署了一份按固定价格购买100万公斤铜的远期合同。合同允许XYZ在12个月后接受铜的实物交割，或者，根据铜的公允价值变化，以现金进行净额结算。此工具是否作为衍生工具核算？尽管这一合同符合衍生工具的定义，但不必作为衍生工具核算。此合同之所以是衍生工具，是因为合同没有初始净投资，合同基于铜的价格，并且在未来某日进行结算。然而，如果XYZ打算通过实物交割来结清合同，并且对类似合同不曾以现金进行净额结算，或者，接受铜的交割并在交割后的较短时间内将其出售，以从价格或交易商保证金的短期波动中获利的话，此合同不作为衍生工具核算，而是作为待执行合同核算。遵循单边确认的规则：只确认损失，不确认收益金融资产、金融负债和权益工具☺金融资产示例现金存放同业贷款各种应收款项债券投资衍生资产……☺金融负债示例各种借款应付债券各种应付款项衍生负债☺权益工具示例发行的股票认股权证……20金融资产与金融负债☺金融资产（6种）（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具（如购买的股票）；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（如应收款）；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（如买入期权）；☺金融负债（4类）（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务（如应付款）；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务(如卖出期权)；21金融资产与金融负债☺金融资产（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。☺金融负债（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。22权益工具☺权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如：企业发行的普通股企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等☺权益工具的确认CAS37第七条企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：（一）该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。（二）该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。区分金融资产、金融负债和权益工具☺原因：决定了后续对损益的影响权益工具支付的股利计入权益不得计入损益公允价值变动不在财务报表中确认发行、回购价款交易手续费利息、利得或损失损益金融负债金融资产交易手续费公允价值变动讨论：包含以自身权益结算条款的合同☺例如：企业发行的可转换债券普通债券选择权持有人可以在未来某个期间决定是否将债券转换为股票复合金融工具：区分负债和权益分别处理嵌入衍生工具：面临计量属性的选择嵌入衍生工具VS复合金融工具☺嵌入衍生工具（CAS22第三章）嵌人衍生工具，指嵌人到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定……变量的变动而变动的衍生工具特点：衍生工具与非衍生工具的合成会计处理原则尽可能使嵌入衍生工具与单独存在的衍生工具采用一致的会计原则进行处理。单独存在的衍生工具：公允价值计量，变动计入损益☺复合金融工具（CAS37第10条）企业发行的某些非衍生金融工具既含有负债成份，又含有权益成份。特点：不同的会计要素，负债与权益的合成会计处理要求一定要分拆处理嵌入衍生工具的会计处理流程是是是嵌入衍生工具是否符合衍生工具定义？混合工具是否划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债？嵌入衍生工具与主合同是否存在紧密关系？嵌生衍生工具的公允价值是否能够单独、可靠地计量？按金融工具确认和计量准则要求分别对主合同和分拆的衍生工具处理主合同是否属于金融工具确认和计量准则规范的对象？不须分拆，将该工具整体作为一项合同处理将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处理按金融工具确认和计量准则规定处理嵌入衍生工具、按其他准则处理主合同否是否否否否是区分权益工具