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金融工具确认和计量会计准则金融工具金融工具指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业用于投资、融资、风险管理的工具。甲公司:乙公司:发行公司债券债券投资(金融负债)(金融资产)发行公司普通股股权投资(权益工具)(金融资产)衍生金融工具股票期权,期权就是基于股票的工具,期权票面上的股票的涨跌直接影响这个期权的价值。指数期货,期货合约的价格随指数的涨跌而变化认股证可转化债券金融资产---变现能力交易性金融资产:主要是为了近期内出售或回购,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售金融资产:除上述与长期股权投资外。长期股权投资:交易性金融资产(账户)交易性金融资产---成本(公允价值初始计量)交易性金融资产---公允价值变动(后续计量)购入时发生相关的交易费用在发生时计入当期损益(即投资收益)交易性金融资产(股利与利息)在购入股票或债券时,价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金利息,属于垫支,应分别记入“应收股利”或“应收利息”科目的借方,实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”科目;在持有股票或债券期间获取的现金股利或利息,是因投资而获得的收益,应确认为投资收益。交易性金融资产(案例)新大公司从证券市场上购买甲公司股票10000股;每股10元,其中包含已宣告的每股现金股利0.2元;另支付税金、手续费等相关费用1000元。对外投资--交易性金融资产(股票)借:交易性金融资产-成本98000应收股利—甲公司2000投资收益1000贷:银行存款101000对外投资--交易性金融资产(案例)新大公司20×7年3月1日从证券市场以101000元的价格购入20×6年1月1日发行的三年期债券;该债券面值为100000元,年利率为6%,债券利息年底收取,到期收回本金;另支付相关税费500元;该企业购入的债券不准备长期持有。对外投资--交易性金融资产(债券)2007.3.1借:交易性金融资产-成本101000(未到付息期不扣除利息)投资收益500贷:银行存款1015002007.12.31借:银行存款6000贷:投资收益6000假设:新大公司20×7年1月1日从证券市场以106000元的价格购入20×6年1月1日发行的三年期债券;该债券面值为100000元,年利率为6%,已到付息期,1月5日收讫;另支付相关税费500元;该企业购入的债券不准备长期持有。假设:2007.1.1借:交易性金融资产-成本100000应收利息-甲公司6000投资收益500贷:银行存款1065002007.1.5借:银行存款6000贷:应收利息-甲公司6000对外投资--交易性金融资产(案例)2008年末,受金融危机和国家收紧银根等政策利空消息的影响,新大公司买入的甲公司股票的公允价值为每股9元;2009年1季度末,由于国家实行宽松的货币政策和经济的回暖,新大公司买入的甲公司股票的公允价值为11元;对外投资--交易性金融资产(调整)资产负债表日,当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,按两者的差额借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;资产负债表日,当公允价值低于其账面余额时,按两者的差额借记“公允价值变动损益”科目,贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。对外投资--交易性金融资产(调整)2008年末借:公允价值变动损益8000贷:交易性金融资产-公允价值变动800020091季度末借:交易性金融资产-公允价值变动20000贷:公允价值变动损益20000对外投资--交易性金融资产(出售)企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按该金融资产的成本贷记“交易性金融资产-成本”;按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产-公允价值变动”;按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时,按该金融资产的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。对外投资--交易性金融资产(出售)新大公司持有一段时间后,以每股15元的价格出售甲公司股票2000股,实得款项30000元;新大公司甲公司账面股票成本98000,单位成本9.8元;账面公允价值变动借余12000(20000-8000),单位公允价值变动借余1.2元。对外投资--交易性金融资产(出售)借:银行存款30000贷:交易性金融资产-成本19600(9.8×2000)交易性金融资产-公允价值变动2400(1.2×2000)投资收益8000借:公允价值变动损益2400贷:投资收益2400总结--企业取得交易性金融资产借:交易性金融资产—成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款等总结--持有期间的股利或利息借:应收股利(被投资方宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益总结--资产负债表日公允价值变动公允价值上升借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动总结---出售交易性金融资产借:银行存款等贷:交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方)借:公允价值变动损益贷:投资收益或借:投资收益贷:公允价值变动损益课堂作业2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款l020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券;另发生交易费用20000元;该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次;2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息),12月31日,该债券的公允价值为1100000元2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款ll80000元(含1季度利息l0000元)。2007年1月1日,购入债券借:交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷:银行存款1040000收到该债券2006年下半年利息借:银行存款20000贷:应收利息20000课堂作业2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益借:交易性金融资产--公允价值变动150000贷:公允价值变动损益150000借:应收利息20000贷:投资收益20000收到该债券半年利息借:银行存款20000贷:应收利息20000课堂作业2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益借:公允价值变动损益50000贷:交易性金融资产―公允价值变动50000借:应收利息20000贷:投资收益20000收到该债券2007年下半年利息借:银行存款20000贷:应收利息20000课堂作业2008年3月31日,将该债券予以出售借:银行存款1180000贷:交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益80000借:公允价值变动损益100000贷:投资收益100000课堂作业持有至到期投资面值购入持有至到期投资溢价购入持有至到期投资折价购入持有至到期投资对外投资--持有至到期投资(账户)持有至到期投资---成本:反映取得持有至到期投资的面值。持有至到期投资---利息调整:反映取得时面值与已到付息期尚未收到的利息之和大于或小于实际付款、资产负债表日票面利息与实际利息的差额。持有至到期投资---应计利息:反映一次还本付息债券利息。对外投资--持有至到期投资(面值购入)借:持有至到期投资—成本应收利息(价款中含已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款案例新大公司20×7年1月1日以100000元的价格购入C企业当日发行的三年期债券,票面利率为8%,票面总值为100000元;该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息;假定不考虑有关交易费用;答案2007.1借:持有至到期投资-成本200000贷:银行存款2000002007底借:应收利息8000贷:投资收益80002008底借:银行存款208000贷:持有至到期投资-成本200000投资收益8000对外投资--持有至到期投资(溢价购入)借:持有至到期投资—成本:应收利息(价款中含已到付息期但尚未领取的利息):持有至到期投资-利息调整贷:银行存款案例南方公司20×7年1月1日购入C企业当日发行的三年期债券,票面利率为10%,票面总值及公允价值均为100000元,南方公司以105154元的价格购入,假定不考虑有关交易费用。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%。购入时借:持有至到期投资-成本100000持有至到期投资-利息调整5154贷:银行存款105154对外投资--持有至到期投资(折价购入)借:持有至到期投资—成本:应收利息(价款中含已到付息期但尚未领取的利息)贷:银行存款:持有至到期投资-利息调整案例南方公司20×7年1月1日购入乙企业当日发行的三年期债券,票面利率为5%,票面总值及公允价值均为100000元,乙企业以92269元的价格购入,假定不考虑有关税费。该债券到期一次还本,分年付息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%购入时:借:持有至到期投资-成本100000贷:银行存款92269持有至到期投资-利息调整7731持有至到期投资(摊销价差)溢价摊销时:借:应收利息持有至到期投资—应计利息贷:持有至到期投资-利息调整投资收益折价摊销时:借:应收利息持有至到期投资—应计利息持有至到期投资-利息调整贷:投资收益溢价摊销的方法直线法:购入时的债券溢价在债券持有期间内平均摊销实际利率法:以债券的实际利率乘以债券的每期期初账面价值,作为当期投资收益,以投资收益与当期按票面利率计算的应计利息的差额作为利息调整的一种方法。案例南方公司20×7年1月1日购入C企业当日发行的三年期债券,票面利率为10%,票面总值及公允价值均为100000元,南方公司以105154元的价格购入,假定不考虑有关交易费用。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%。直线法各年溢价摊销额==5154÷3==1718(元)借:应收利息10000贷:持有至到期投资-利息调整1718投资收益8282计息日期应收利息(1)实际利率(2)投资收益(3)溢价摊销(4)未摊销溢价(5)摊余成本(6)(1)=面值×票面率(2)(3)=上期(6)×(2)(4)=(1)-(3)(5)=上期(5)-(4)(6)=上期(6)-(4)20×7.15154账户余额10515420×7.12100008%8412.321587.683566.32103566.3220×8.12100008%8285.301714.701851.62101851.6220×9.12100008%8148.38*1851.620100000合计30000-248465154-实际利率法----债券溢价摊销表持有至到期投资(案例)20×9年12月31日:借:应收利息10000贷:投资收益8148.38持有至到期投资-利息调整1851.62持有至到期投资(到期收回)借:银行存款贷:持有至到期投资-成本:持有至到期投资-应计利息:应收利息:投资收益持有至到期投资-到期收回到期还本并收到最后一次利息:借:银行存款110000贷:持有至到期投资-成本100000应收利息10000持有至到期投资(减值)当持有至到期投资发生减值时:借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复时(在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额):借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产可供出售
本文标题:金融工具确认
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