金融工具系列准则(1)

金融工具系列准则金融工具系列准则--金融工具确认和计量（CAS22）--金融资产转移（CAS23）--套期保值（CAS24）--金融工具列报（CAS37）CAS22：金融工具确认和计量主要内容：‰本准则涉及的主要概念‰本准则的范围‰金融资产和金融负债分类和计量‰金融资产减值‰本准则涉及的主要概念™金融工具™金融资产™金融负债™权益工具™衍生工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割衍生工具运用(实例):[例1]国内某上市公司运用衍生工具日本海协基金会交叉货币互换国内某银行国内上市公司互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。固定利率借款[例2]中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行国内十家商业银行05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.[例3]某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.2006-12-611金融资产，是指企业的下列资产：z（一）现金；z（二）持有的其他单位的权益工具；z（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；z（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；z（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；z（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。2006-12-612金融负债，是指企业的下列负债：z（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；z（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；z（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；z（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的z自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。‰本准则的范围—不涉及的内容或业务™长期股权投资准则规定的股权投资™股份支付™债务重组™金融资产转移™套期保值™权益工具™保险合同，租赁合同，等等。‰金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债™以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产ƒ为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等ƒ有效套期工具以外的衍生工具，（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）ƒ解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等™持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征™贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项™可供出售金融资产ƒ出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产ƒ在活跃市场上有报价的债券投资ƒ在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等™金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类™可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度™持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起™交易性金融负债证券公司发行的备兑认购权证例如:某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证借:银行存款XXX贷:交易性金融负债XXX2006-12-623™交易性金融负债中行IPO衍生工具及公允价值变动计入当期损益的负债‰金融资产和金融负债的计量类别初始计量利息与现金股利后续计量投资收益公允价值,变动计入当期损益，处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益持有至到期投资（HTM）投资收益（利息收入，实际利率法）摊余成本，实际利率法，处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益转回贷款和应收款项企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益转回公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分，包含的股利或利息应当单独确认为应收项目公允价值,变动计入权益，处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。摊余成本或其他基础投资收益减值以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益，股利单独不需要可供出售金融资产(AFS)权益不转回债务转回其他金融负债2006-12-625交易性金融资产科目设置z交易性金融资产z成本z公允价值变动2006-12-626交易性金融资产取得时借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利、应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款2006-12-627交易性金融资产持有期间借：应收股利、应收利息贷：投资收益收到时借：银行存款贷：应收股利、应收利息2006-12-628交易性金融资产资产负债表日z交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益z公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2006-12-629交易性金融资产处置时公允价值上升的情况下：借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动损益投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）100应收利息3投资收益2贷：银行存款1052.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：应收利息33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益104.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：投资收益35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产110投资收益（120-100）20持有至到期投资会计处理—摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失2006-12-634持有至到期投资科目设置z持有至到期投资z成本z利息调整z应计利息2006-12-635持有至到期投资取得时借：持有至到期投资——成本（公允价值＋交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款应交税费持有期间，未发生减值，z分次付息，借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价的摊销）贷：投资收益（按实际利率计算）持有至到期投资——利息调整（溢价的摊销）z一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价的摊销）贷：投资收益（按实际利率计算）持有至到期投资——利息调整（溢价的摊销）2006-12-636持有至到期投资持有期间，发生减值，已发生减值的持有至到期投资利息收入的确认，比照“贷款”科目相关规定进行处理。（三）减值贷款的处理z1．z2．企业应于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。z3．收回减值贷款时，应按照“本金、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按应转销相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按应转销已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按已收回的表外应收利息余额，贷记“利息收入”科目，如仍有余额，借记或贷记“资产减值损失”科目。2006-12-637持有至到期投资持有期间，发生减值z应收利息在备查簿登记z借：持有至到期投资减值准备贷：投资收益（实际利率）出售持有至到期投资时，借：银行存款（应按实际收到的金额）持有至到期投资减值准备投资收益贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）投资收益2006-12-638[例1]20X0年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95计算结果：r≈6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）-1-2-52006-12-639年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+11002006-12-640会计处理取得时借：持有至到期投资——成本95贷：银行存款95×0年底借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.61贷：投资收益6.61×1、×2、×3年底处理同上×4年底收回时借：应收利息4持有至到期投资——利息调整3.42贷：投资收益7.42借：银行存款114贷：持有至到期投资——成本95——利息调整15应收利息42006-12-641[例2]20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：年