金融机构往来业务的核算

1第7章金融机构往来的核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第7章金融机构往来的核算3通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。学习目标4框架结构7.1金融机构往来的概述7.2商业银行与中央银行往来的核算7.3商业银行往来的核算57.1金融机构往来的概述7.1.1金融机构往来及主要内容金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。金融机构往来主要包括商业银行和中央银行之间的往来和商业银行之间的往来。商业银行与中央银行的往来主要包括商业银行向中央银行存取款项、缴存存款、办理再贷款、再贴现等；商业银行之间的往来主要包括跨系统转汇、同业拆借、同城票据交换等。67.1金融机构往来的概述7.1.2金融机构往来的核算要求要有利于资金分开。各商业银行之间的资金占用要及时清算。各商业银行在中央银行开立的往来账户应严格掌握。要有利于畅通汇路。77.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行的往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。87.2.1向中央银行存取款项的核算商业银行向中央银行支取和缴存现金必然会引起中央银行的货币发行或货币回笼。货币回笼中国人民银行发行库社会商业银行业务库货币发行现金投放现金回笼货币发行和货币回笼过程91.商业银行向中央银行支取现金的核算中国人民银行设置“发行基金往来”和“××银行存款”.“发行基金往来”是资产负债共同类账户，用以核算各商业银行向中国人民银行支取或送存现金的情况。向商业银行送存现金时，记入借方；各商业银行提取现金时，记入贷方；余额在借方，表示货币回笼大于货币投放的数额；若余额在贷方，则表示货币投放大于货币回笼的数额。10“××银行存款”是负债类账户，用以核算中国人民银行为客户单位开立存款账户存放的准备金，商业银行存入存款，记入贷方，支取存款，记入借方，余额在贷方，表示商业银行在中国人民银行存款的结余数。11商业银行设置“存放中央银行款项”“存放中央银行款项”账户是资产类账户，用以核算商业银行存入人民银行的各种款项。解缴现金、转账存入款项时，记入借方；提取现金、转账支付款项时，记入贷方；余额在借方，表示本行在人民银行存款的实有数。12人民银行会计审核现金支票无误后，填制发行基金往来科目现金收入传票。其会计分录为：借：××银行存款贷：发行基金往来中国人民银行发行库收到会计部门转来的现金支票和现金收入传票，审核无误后，填制发行库出库凭证，其会计分录为：付出：发行基金――本身库户13商业银行取回现金后，出纳人员根据“现金支票”存根联和入库票，登记“现金收入日记簿”。“现金支票”存根联交会计部门作贷方记账凭证，“现金收入日记簿”和一联“现金入库票”作借方凭证的附件。其会计分录为：借：现金——业务库现金贷：存放中央银行款项142.商业银行向中央银行缴存现金的核算中国人民银行发行库会计分录为：收入：发行基金――本身库户人民银行会计部门收到发行库转来的“现金缴款单”及发行库入库凭证，经审核无误后，其会计分录为：借：发行基金往来贷：××银行存款15商业银行在现金缴存后,出纳员凭以登记“现金付出日记簿”后，“现金缴款单”回单联交会计部门作借方凭证，“现金付出日记簿”和一联出库票作贷方记账凭证的附件。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：现金167.2.2缴存存款的核算缴存存款是指商业银行将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。缴存存款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实力的重要措施。17商业银行缴存的存款包括财政性存款和一般性存款（法定存款准备金）。财政性存款是指国家金库款、地方财政存款、中央经费限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库券款及各项债券款项等。一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。财政性存款应100%上缴当地人民银行；一般性存款则按一定的比例缴存，目前执行的比例为8%。18商业银行在“存放中央银行款项”科目下设置“缴存中央银行财政性存款”和“缴存中央银行一般性存款”两个明细科目进行核算。实际工作中，常将二级账户提升为一级账户使用。“缴存中央银行财政性存款”是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政性存款，向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款的结余数。“缴存中央银行一般性存款”是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的一般性存款，向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方，余额在借方，表示向人民银行缴存一般性存款的结余数。19中国人民银行设置“××银行划来财政性存款”和“××银行划来一般性存款”账户进行核算。“××银行划来财政性存款”是负债类账户，用以核算各商业银行按规定缴来的财政性存款。收到商业银行缴来或增缴的财政性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴的财政性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到某商业银行缴存财政性存款的数额。“××银行划来一般性存款”是负债类账户，用以核算各商业银行按规定缴来的一般性存款。收到商业银行缴来或增缴的一般性存款时，记入贷方；发生商业银行减缴的一般性存款时，记入借方；余额在贷方，表示实际收到某商业银行缴存一般性存款的数额。201.缴存财政性存款的核算按照现行的规定，商业银行必须于每旬的旬末，根据缴存科目的余额，按比率100%计算出应缴的金额，于旬后五天向当地人民银行办理缴存。商业银行在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。存款增加即调增补缴，存款减少则调减退回。211)调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款时，商业银行应填制“缴存财政性存款各科目余额表”一式两份，然后填制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”一式四联，据以计算调整数额，办理调整手续。商业银行以划拨凭证第一、二联分别代转账贷方传票和转账借方传票，办理转账。如为调增补缴，会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项22当地人民银行收到商业银行提交的“划拨凭证”和“缴存存款各科目余额表”，应与已缴存财政性存款相核对，无误后，以第三、四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。如本次为调增补缴，其会计分录为：借：××银行存款贷：××银行划来财政性存款232)欠缴财政性存款的核算（1）发生欠缴业务的核算欠缴是指商业银行各分支行在调整缴存财政性存款的实缴日，在当地中央银行的准备金存款余额不足以支付应划缴的款项。商业银行发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部分填制欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第三、四联送交人民银行。另填制表外科目收入传票，会计分录为：收入：待清算凭证24人民银行收到财政性存款欠缴凭证第三、四联时，应暂时专夹保管，待商业银行在当地人民银行的准备金存款账户有足够缴交全部欠缴金额时，再办理转账（欠缴业务不办理分次扣收）。由会计部门填制表外科目收入传票，登记表外科目登记簿。会计分录为：收入：待结算凭证25（2）扣收欠缴款项业务的核算对于欠缴的款项，中国人民银行采取一次性主动扣收的办法办理。当欠缴存款的商业银行在人民银行的准备金存款账上有款时，人民银行应全额收回欠缴存款。转账时，以欠缴凭证的第三、四联办理转账。其会计分录为：借：××银行存款贷：××银行划来财政性存款26人民银行在表内科目转账后，应填制表外科目付出传票，销记“待结算凭证”表外科目登记簿。会计分录为：付出：待结算凭证人民银行对商业银行超过缴存的时间，计算欠缴的天数，填制特种转账借、贷方传票收取罚金。其会计分录为：借：××银行存款贷：营业外收入27商业银行收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票办理转账。其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转账。其会计分录为：借：营业外支出贷：存放中央银行款项282.缴存（调整）法定存款准备金的核算1)缴存法定存款准备金的有关规定法定存款准备金由各商业银行在其所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一般存款余额表，统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了按一般存款余额的7.5％考核法定存款准备金。法定存款准备金的缴存采取至下而上的方法。29人行总行商行分行商业银行总行（法人）商行支行经办行法定存款准备金的缴存顺序301)缴存法定存款准备金的有关规定在具体办理缴存存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差额的做法。即存款增加则增缴存款，存款减少则减缴存款。商业银行采用按旬末的余额计算存款准备金的缴存数，缴存日为旬后五天。如果缴存日发生欠缴，应按欠缴数计算罚息。计算时，以欠缴金额乘以欠缴天数再乘以罚息率。31各商业银行统一存入人民银行的准备金存款若低于一般存款余额8％，各商业银行的分支机构在人民银行的准备金存款账户发生透支，商业银行不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定进行处罚。322)缴存法定存款准备金的核算（1）商业银行的核算当商业银行本期为调增时，应增加法定存款准备金缴存额，会计分录为：借：缴存中央银行一般性存款贷：存放中央银行款项调减时会计分录相反。（2）中央银行的核算中央银行收到商业银行送来的缴存存款划拨凭证和账户余额表，经审核无误后，以第三、第四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。借：××银行存款贷：××银行划来一般性存款33工商银行某支行于2005年9月成立，至9月末该银行财政性存款余额为500000元，一般性存款余额为6000000元。9月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为7.5%，则该银行：应缴存财政性存款＝500000×100%＝500000应缴存一般性存款＝6000000×8%＝480000工商银行：借：缴存中央银行财政性存款500000缴存中央银行一般性存款480000贷：存放中央银行款项980000中国人民银行：借：工商银行存款980000贷：工商银行划来财政性存款500000工商银行划来一般性存款480000例题34承上题，本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为400000元，上期期末为500000元，一般性存款余额为9000000元，上期期末为6000000元，假设一般性存款缴存比例为8%，需要调整缴存存款额计算如下：应缴存财政性存款＝400000×100%-500000＝400000-500000＝-100000借：存放中央银行款项100000贷：缴存中央银行财政性存款100000应缴存一般性存款＝9000000×8%-450000＝720000-450000＝240000借：缴存中央银行一般性存款240000贷：存放中央银行款项240000例题357.2.3再贷款的核算1.再贷款的内容再贷款是指中国人民银行向商业银行发放的贷款，再贷款由中国人民银行总行向商业银行总行直接办理，由商业银行总行集中管理、统借统还、统筹安排使用。再贷款的种类有以下几种：①年度性贷款户，是商业银行因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向人民银行的借款。期限一般为1年，最长不超过2年。②季节性贷款户，是商业银行因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而向人民银行的借款。贷款期限一般为2个月，最长不超过4个月。36③日拆性贷款户，是商业银行由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。期限一般为10天，最长不超过20天。商业银行设置“向中央银行借款”账户进行核算，“向中央银行借款”是负债类科目。用以核算各银行向中央银行借入的各种款项。发生借款时，记入贷方，归还借款时，记入借方。按借款性质设置明细分类账户。372.再贷款的核算1)向中央银行借款的核算