金融资产-短期投资

第四章金融资产—中短期投资•交易性金融资产•可供出售金融资产•持有至到期投资•金融资产减值第一节交易性金融资产•一、概述•1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。•甲公司：乙公司：•发行公司债券债券投资•（金融负债）（金融资产）•发行公司普通股股权投资•（权益工具）（金融资产）基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割•2.金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。•虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。•3.金融资产的分类•金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息•1.交易性金融资产账户设置余额交易性金融资产（资产类）＋-—成本（取得时的公允价值）—公允价值变动（持有期间公允价值变动额）余额公允价值变动损益（损益类）-+余额投资收益（损益类）-+（未实现投资损益）（已实现损益；交易性金融资产取得时发生的税费）应收股利应收利息•2.交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益•初始计量：企业取得交易性金融资产•借：交易性金融资产——成本（公允价值）•投资收益（发生的交易费用）•应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）•应收利息（实际支付的款项中含有的利息）•贷：银行存款等•后续计量：持有期间取得股利或利息•借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利•×投资持股比例）•应收利息（资产负债表日计算的应收利息）•贷：投资收益•买价中包含的垫付性质的现金股利和利息，冲减债权。•借：银行存款•贷：应收股利/应收利息•后续计量：资产负债表日公允价值变动•1．公允价值上升•借：交易性金融资产——公允价值变动•贷：公允价值变动损益•2．公允价值下降•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产——公允价值变动•处置：出售交易性金融资产•借：银行存款（价款扣除手续费）•贷：交易性金融资产•投资收益（差额，也可能在借方）•同时：•借：公允价值变动损益（原计入该金融资•产的公允价值变动）•贷：投资收益•或：借：投资收益•贷：公允价值变动损益•为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。例：20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。•借：交易性金融资产（价款）103•投资收益2•贷：银行存款105•20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3•借：银行存款3•贷：交易性金融资产3•20X6年12月31日，债券公允价值为110•借：交易性金融资产10•贷：公允价值变动损益10•20X7年1月5日，收到X6年利息•借：银行存款3•贷：交易性金融资产3•20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）•借：银行存款120•公允价值变动损益4•贷：交易性金融资产107•投资收益（120-103）17请你练习•20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。•甲公司其他相关资料如下：•（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；•（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；•（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。•（1）5月13日，购入乙公司股票：•借：交易性金融资产——成本1000000•应收股利60000•投资收益1000•贷：银行存款1061000•（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：•借：银行存款60000•贷：应收股利60000•（3）6月30日，确认股票价格变动：•借：交易性金融资产——公允价值变动300000•贷：公允价值变动损益300000•（4）8月15日，乙公司股票全部售出：•借：银行存款1500000•公允价值变动损益300000•贷：交易性金融资产——成本1000000•——公允价值变动300000•投资收益500000课堂作业•20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。•ABC企业的其他资料如下：•（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；•（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；•（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；•（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；•（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；•（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。第二节可供出售金融资产•一、可供出售金融资产概述•可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。•二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”•（一）初始计量•1.债券投资•账户设置可供出售金融资产—成本（面值）利息调整应计利息应收利息可供出售金融资产——公允价值变动资本公积——其他资本公积处置时转入“投资收益”•会计处理•企业取得可供出售金融资产•借：可供出售金融资产—成本（面值）•应收利息（实际支付的款项中包含的利息）•可供出售金融资产—利息调整（可能贷方）•贷：银行存款等•2.股票投资•账户设置可供出售金融资产—成本（取得时的公允价值+相关税费）—公允价值变动资本公积—其他资本公积应收股利•会计处理•企业取得可供出售金融资产•借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）•应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）•贷：银行存款等•（二）后续计量•1.资产负债表日计算利息•借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）•可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付•息债券按票面利率计算的利息）•贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利•率计算确定的利息收入）•可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能•在借方）•2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利•借：应收股利•贷：投资收益•3.资产负债表日公允价值变动•①公允价值上升•借：可供出售金融资产——公允价值变动•贷：资本公积——其他资本公积•②公允价值下降•借：资本公积——其他资本公积•贷：可供出售金融资产——公允价值变动•（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产•借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）•贷：持有至到期投资•资本公积——其他资本公积（差额，可能在借方）持有至到期投资可供出售金融资产（账面数冲减）（公允价值入账）差额计入“资本公积——其他资本公积”•（四）处置•出售可供出售金融资产•借：银行存款等•贷：可供出售金融资产•投资收益（差额，也可能在借方）•同时：•借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中•转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）•贷：投资收益•为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。请你练习•1.乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。•乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元•（1）20×6年7月13日，购入股票：•借：可供出售金融资产——成本15030000•贷：银行存款15030000•（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：•借：可供出售金融资产——公允价值变动970000•贷：资本公积——其他资本公积970000•（3）20×7年2月1日，出售股票：•借：银行存款12970000•资本公积—其他资本公积970000•投资收益2060000•贷：可供出售金融资产—成本15030000•—公允价值变动970000•2.20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。•（1）20×7年1月1日，购入债券：•借：可供出售金融资产——成本1000•——利息调整28.244•贷：银行存款1028.244•（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：•实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）•年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）•借：应收利息40•贷：投资收益30.85•可供出售金融资产——利息调整9.15•借：银行存款40•贷：应收利息40•借：资本公积——其他资本公积19•贷：可供出售金融资产——公允价值变动19课堂作业•20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为