金融资产和金融负债的分类（PPT 35页）

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的可供出售金融资产出于风险头寸管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资等等金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础交易性金融资产的主要账务处理•（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。•（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。•（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。•（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产”（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产”（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款1052.收到最初支付价款中所含利息3借：现金3贷：交易性金融资产33.期末，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益104.次年收到上期利息借：现金3贷：交易性金融资产35.次年，将该债券处置（售价120）借：现金120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17第八章－－长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定第八章－－长期股权投资一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第八章－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB第八章－－长期股权投资（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。（四）投资成本中包含的已宣告股利投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算见书例题P178第八章－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（一）权益法1.对联营企业投资－－重大影响（见P181）重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资－－共同控制（见P181）第八章－－长期股权投资（二）成本法1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资第八章－－长期股权投资对子公司采用成本法核算的原因：1.与合并财务报表准则相协调2.与国际财务报告准则相协调•合并财务报表－－权益法•单独财务报表－－成本法•四、采用成本法核算需要注意的问题：•1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。•2、被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益。•3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所得的利润超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。•见书例P182第八章－－长期股权投资五、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益第八章－－长期股权投资例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000第八章－－长期股权投资如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000第八章－－长期股权投资与原权益法对投资成本调整的比较：•比较基础不同：账面价值VS公允价值•投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉•投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益第八章－－长期股权投资（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间•考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认第八章－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：•固定资产、无形资产的折旧额或摊销额•减值准备金额第八章－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题例10：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。第八章－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。第八章－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认关注：•无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或•公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明第八章－－长期股权投资四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务第八章－－长期股权投资例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元第八章－－长期股权投资上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期股权投资400第八章－－长期股权投资（三）超额亏损的确认•除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记•被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：投资收益第八章－－长期股权投资五、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额