城镇土地使用税.

任务三城镇土地使用税一、城镇土地使用税基本原理•（一）概念–城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。•（二）特点–1.征税对象是国有土地；–2.征税范围广；–3.实行差别幅度税额。二、纳税义务人•城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人•包括：内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。二、纳税义务人•纳税人通常包括以下几类：–（一）拥有土地使用权的单位和个人；–（二）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人–（三）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；–（四）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。【例题•多选题】•下列可以成为城镇土地使用税的纳税人有（）。–A.土地使用权人B.土地实际使用人–C.土地代管人D.共有土地使用权的各方•【答案】ABCD•【解析】城镇土地使用税纳税人一般为A，在特定的特殊情况下，B、C、D也可以成为城镇土地使用税纳税人。三、征税范围•城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。•1.城市指经国务院批准设立的市，征税范围包括市区和郊区；•2.县城指县人民政府所在地，征税范围为县政府所在地的城镇；•3.建制镇指经省级人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，征税范围为镇人民政府所在地；•4.工矿区指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省级人民政府批准。三、征税范围•建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税•自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题•多选题】•下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（）。–A.县城的中外合资工业企业–B.城市郊区的外资百货公司–C.工矿区的杂货店–D.农村山区的小卖部•【答案】ABC•【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范围。四、税率•城镇土地使用税采用定额税率，有幅度的差别税额。每平方米土地年税额规定为：•从2007年1月1日起调整为：•（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。•四、税率•省、自治区、直辖市人民政府，应在条例规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。•经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。五、税收优惠•总原则：非经营性的免税•（一）法定免缴土地使用税•1、国家机关、人民团体、军队自用（不是“使用”）的土地。•2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。•3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。附设营业单位的经营用地，纳税。•4、市政街道、广场、绿化地带等公共土地。•5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。•不包括农副产品加工场地和生活办公用地•6、经批准开山填海、改造废弃的土地，从使用月份起，免征5～10年。具体免税期限由省级地方税务局在《城镇土地使用税暂行条例》规定的期限内自行确定。•7、非营利性医疗机构等卫生机构自用的土地，免征；•对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征3年（还免征房产税3年）。•8、企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园(不包括企业绿化用地)，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征。•9、免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关使用铁路、民航等单位的土地)，免征；但纳税单位无偿使用免税单位的土地，应照章缴纳土地使用税。•10、人民银行总行及所属分支机构自用土地，免税•11、特殊用地的减免税照顾•核心：产业政策照顾，对石油、电力煤炭企业等，•生产专用地和企业围墙外的与生产设施有关的土地，免税，与社会公用的土地（功能视同市政公共用地），免税，其他的要纳税。•对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税•12在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征。•13在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。•14对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。•（二）由省级地方税务局确定减免土地使用税•1、个人所有的居住房屋及院落用地；•2、房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地•3、免税单位职工家属的宿舍用地；•4、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地•5、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；•经租房是指中国城市中的一些私有房产，这些房产在1958年前后由政府统一经营出租，收取房租，于是就称这类房产为经租房。•7、城镇内的集贸市场，由省级地税局确定征收或免征•8、房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省级地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。•9.各类危险品仓库、防火、防爆、防毒等安全用地，由省级地税局确定减免•10.企业搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，免城镇土地使用税•11.经贸仓库、冷库等纳税有困难的，可向企业所在地的地税局提出申请，由省级地税局审核，国家税务总局批准享受减免•12.中国物资储运总公司的非建筑用地，由省级地税局根据企业经营情况确定减免•13.向居民供热并向居民收取费用的供热企业暂免土地使用税。•从事热力生产但不直接向居民供热的企业不在此列。•对于同时向居民、非居民供热的，按照从居民供热取得收入的比例来计算•举例•多选•下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（）（2005）•A．免税单位职工家属的宿舍用地•B.集体和个人办的各类学校用地•C.个人所有的居住房屋及院落用地•D.免税单位无偿使用纳税单位的土地•ABC【例题•单选题】•下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（）。–A.个人所有的居住房屋及院落用地–B.宗教寺庙自用的土地–C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地–D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地•【答案】B•【解析】ACD均属于省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。六、应纳税额的计算•（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额–（一）计税依据——土地面积–（二）税率（一）计税依据——实际占用的土地面积•1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。•2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。•3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。【例题•判断题】（1998年）•纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。（）•【答案】√【例题•单选题】•某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）元。–A.46000B.48000C.50000D.52000•【答案】C•【解析】应纳税额＝（23000＋2000）×2＝50000（元）【例题•判断题】•经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30％。（）•【答案】×【例题•单选题】•某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）元。–A.0B.2000C.8000D.10000•【答案】C•【解析】应纳税额＝2000×4÷5×5＝8000（元）•举例：•1.甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额为每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税（）•A、57500元B、62500元•C、72500元D、85000元•（10000-1000+2500+3000）×5＝72500•某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（）(2007)•A.16800元B.25600元•C.39200元D.48000元•应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）•某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地l20000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为()。(2009)•A.14000元B.49000元•C.56000元D.140000元•(200000-10000-120000)×0.7=49000七、纳税义务发生时间•1、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。•2、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计税。•3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计税。•4、房地产开发企业自用、出租、出借房产本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征税。•5、新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始征税。•6、新征用的非耕地，自批准征用次月起征税。纳税期限•城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。【例题·单选题】(2005年)•纳税人新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（）。–A.自批准征用之日起满3个月–B.自批准征用之日起满6个月–C.自批准征用之日起满1年–D.自批准征用之日起满2年•【答案】C（三）纳税地点和征收机构•城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。•城镇土地使用税的属地性强。