外币财务报表折算方法的研究 111190153

四川大学锦江学院毕业论文（设计）毕业论文（设计）题目外币财务报表折算方法的研究系部会计系专业财务管理年级2011级学生姓名马逸婷学号111190153指导教师冯世全四川大学锦江学院毕业论文（设计）I外币财务报表折算方法的研究财务管理专业学生马逸婷指导教师冯世全【摘要】自从我国加入WTO以来，市场的国际化也给我国跨国公司带来了越来越多的发展机会，面对跨过公司在控制和降低其境外风险时的需要，外币报表折算方法的政策选择便成为一个强有力的手段,它是当今财务会计的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，这使得外币报表折算方面的规范在我国新会计准则体系中显得更加必要。外币财务报表折算主要是以跨国公司合并报表为目的,既满足各方面信息使用者的需要，也满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要，国际会计界曾对该问题展开过相当激烈的争论，但到目前为止分歧依然存在。本文根据所学知识，首先从理论上分析外币报表折算方法的含义，分析其优点和缺陷，然后通过资料了解我国目前在外币报表折算的方法选择，探讨我国选择外币报表折算方法所应考虑因素，最后，将理论与实际相结合，对我国未来折算方法的选择提出我的一些建议。【关键词】外币财务报表折算现行汇率法时态法四川大学锦江学院毕业论文（设计）IIAnExplorationoftheForeignCurrencyFinancialStatementTranslationMethod【Abstract】Foreigncurrencystatementstranslationmethodsofthepolicychoiceisamultinationalcompanyincontrolandreduceitsoverseasbusinessriskwhenastrongmeans,isoneofthethreeproblemsintoday'sfinancialandaccounting,thedifficultiesaremainlyconcentratedonthechoiceoftranslationmethods,thismakesofforeigncurrencystatementstranslationnormsinourcountryanintegralpartofthenewaccountingstandardssystem.Foreigncurrencyfinancialstatementtranslationaremainlymultinationalsconsolidated,forthepurposeofsatisfytheneedofallaspectsofinformationusers,andalsosatisfytheparentcompanyofforeignsubsidiaryfinancialposition,operatingresultsassessmentandevaluationofneeds,theinternationalaccountingprofessionhasbeenthequestionquiteaheatedargument,butsofardifferencesstillexist.WithanincreasingnumberofChina'sforeigneconomicexchanges,whichisthedevelopmentofforeigndirectinvestment,foreigncurrencystatementstranslationhasbeenincreasinglyfrequent.ButasaresultofthestudyofforeigncurrencyfinancialstatementtranslationinChinastartedlate,sincethereisnocompletesystemofaccountingstandards.Basedonforeigncurrencystatementstranslationtheoryreview,thispaperdiscussesthechoiceofforeigncurrencystatementstranslationmethodsshouldbetakenintoaccountbythefactor,andthechoiceoftranslationmethodinourcountryinthefutureputforwardsomeSuggestions.【Keywords】ForeigncurrencyfinancialstatementsCurrentRateMethodThetemporalmethod四川大学锦江学院毕业论文（设计）III目录绪论........................................................................1一、外币财务报表折算的方法分析..............................................2（一）流动与非流动法....................................................2（二）货币性与非货币性项目法............................................2（三）现行汇率法........................................................3（四）时态法............................................................5二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素..................................6（一）与我国现实环境的适应性............................................6（二）与国际会计准则趋同的适度性........................................6（三）与会计理论及汇率理论的协调性......................................6三、我国外币财务报表折算方法适用性分析......................................7（一）外币财务报表折算方法的演变.......................................7（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析................................71、现行汇率法........................................................72、时态法............................................................7四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议....................................8（一）正常条件下的报表折算方法..........................................8（二）通货膨胀条件下的报表折算程序......................................9结论....................................................................9参考文献....................................................................9致谢.......................................................................10四川大学锦江学院毕业论文（设计）1绪论随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。1981年，美国财务会计准则会第52号财务会计准则公告提出了现行汇率法。1972年美国会计学家伦纳德•洛伦森于《会计研究文集》提出了时态法。三年之后的1975年，美国财务会计准则会发表公告要求在第8号准则当中使用时态法。从那时起，全球的会计事务所在对外币财务报表时，将时态法成为重要的应用。发展出单一时态法、单一现行汇率法，综合采用时态法和现行汇率法三种方法。由于这三种方法各有利弊和侧重，加上各国的国情，经济发展，企业文化等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上也存在差异。随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。在1995年7月印发的针对外币报表折算的会计准则之《外币折算》(征求意见稿)中，没有提及“功能货币”的相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。将“境外企业”划分为采用时态法结算的“报告企业经营组成部分的境外营业”类型和采用现行汇率法的“境外实体”类型，共二种。在2006年2月15日，再次发布以国际会计准则为基础，同时使用时态法和现行汇率法的《外币折算》会计准则。在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。所有者权益中的项目，除去“未分配利润”，使用即期汇率进行折算。利润表中的收入和费用，使用的汇率折算方法为交易发生当天的即期汇率，或者与交易日期汇率近似的汇率折算方式。在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。喻立勇和喻立忠（1998）从我国当前跨国企业的实际为基础，在对时态法在会计计量中的概念认真研究后，于《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我为目前应当采用时态折现法。杨洁云（2002）仔细研究了同时使用时态法和现行汇率法时在恶心性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，于《西方外币报表折算方法述评》中提，以历史成本计量代替现行成本计量的模式。本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的四川大学锦江学院毕业论文（设计）2国情及经济形势，探讨在外币折算方法上选择是否适合我国跨国企业的情况并提出几点建议。一、外币财务报表折算的方法分析（一）流动与非流动法外币资产折现中，可以将外币资产在负债表中不同项目分为流动和非流动二大类，并按流动和非流动法进行折现。对其中的流动性项目，在外币财务表折算处理中，采用现金到帐日的现行汇率进行折算，而对非流动项目则采用资产日或者负债发生日的历史汇率进行折算。在折算中，所有者权益项目当作非流动项，按历史汇率进行折算。对经过折算的留存收益进行平衡后计入利润表。利润表中的折旧费和摊销费应当当作非流动项目，按取得有关资产时的历史汇率进行折算，其他的项目根据不同的情况进行加权汇率折算，将出现在损益表中的折算损益作为当期损益进行处理，而不递延。该方法的优点是对流动性资产和负债都采用现行汇率折算，那么母公司对子公司营运资金状况更清晰明了，对营运资金方便进行核算分析。与此同时，将流动