商品流通企业会计零售商品流转核算

第四章零售商品流转的核算第一节零售商品的特点与核算内容•一、零售商品流转的业务特点•零售商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。•1、零售商品流转的特点：•⑴经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。•⑵交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。•⑶除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。•⑷依其业务性质一般零售商品都有采用售价金额核算法。•⑸零售贵重商品（金银手饰）采用售价核算，鲜活商品采用进价金额核算法。•2、会计核算价格的主线：“一进三销”•“一进”是指购入商品时用购进的实际价格核算•“三销”是指•①商品验收入库时用销售价核算•②销售商品时用销售价核算•③结转主营业务成本用销售价核算零售商品核算流程图零售商品核算的内容•售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”，它不仅是库存商品的一种核算方法，也是零售企业的一项重要的经营管理制度。其内容包括以下几方面。•(一)建立实物负责制•(二)库存商品按含税售价记账•（三）设置“商品进销差价”科目•(四)加强商品实地盘点制度•（五)按时编制“商品进销存日报表”，加强报账对账工作•(六)健全各业务环节的手续制度，加强价格管理第二节零售商品购进的核算•一、零售商品购进的一般业务程序•1、本地商品购进的业务程序•①供货单位送货；②购货单位审核发票；•③各实物负责人验收商品；④结算货款•2、异地商品购进的业务程序•①供货单位填制发货票并发货；②供货方办理托收手续•③购货方承付货款；④商品验收入库•3、商品购进的接收和结算方式•零售企业购进商品，大多是从本地批发企业、生产加工企业或企业的配送中心进货。但为了适应市场的需求，更好地满足消费者需要，本着减少流转环节、勤进快进快销的原则，也可以国内异地或国外购进商品。从本地进货一般采用提货制或进货制，从异地进货一般采用发货制。零售企业在国内本地购进商品多采用“支票”结算方式结算货款，国内异地进货大多采用“委托收款”、“托收承付’’或“汇兑”等结算方式结算货款。•商品验收单的一般格式零售商品购进的核算•(一)科目的设置•为了正确核算零售商品购进业务情况，应设置“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“销售费用”、“应交税费”等科目。•“在途物资”科目是资产类账户，用来核算零售企业购入商品时，已经支付货款，但尚未验收入库的在途商品的进价成本，该账户应按供应单位设置明细账户。•“库存商品”科目的核算零售企业购进的商品经实物负责人验收后，按售价记入的库存成本。这里的售价，是指包含按规定应向购买者收取的增值税税额的含税零售价；该账户的明细账应按实物负责人分户，只记金额，不记实物数量。•“商品进销差价”科目，是“库存商品”科目的调整科目，核算库存商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。该科目的贷方登记购进商品的售价大于进价的差额和其他原因增加的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分摊的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额；其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。该科目应按商品类别或实物负责人设置明细账。由于所采用的售价是含税的零售价格，因此，该科目所记录的商品售价与进价之间的差额就包括两部分：一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额，二是应向购买者收取的增值税额(销项税额)。•“销售费用”见第三章•“应交税费”见第三章•(二)零售商品购进业务的核算•1、单到货到业务的核算。是指验收商品和支付进货款在同一天完成购进业务。企业在购进商品后，会计部门根据进货发票支付的货款、费用、税金等账单，按商品进货价格分别借记“在途物资”、“销售费用”“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。商品到达验收后，按售价借记“库存商品”科目；按进价贷记“在途物资”科目；按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目(售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目)，以便反映库存商品实际进价成本。•[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。扣除进项税后的运费及采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。•具体会计分录处理如下：•①购入•借：在途物资—XX公司（进价）•销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）•应交税费—应交增值税(进项税额)•贷：银行存款•②验收入库•借：库存商品—XX商品（售价）•贷：商品进销差价（售价－进价）•在途物资—XX公司（进价）•2．单到货未到业务的核算。是指企业先支付进货款后收到商品的核算。零售企业先收到有关凭证支付进货款时，按商品的进价借记“在途物资”科目；按应支付的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目；按所付款项，贷记“银行存款”科目。商品到达验收时，按含税的售价，借记“库存商品”科目；按含税的售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科日；按商品进价，贷记“在途物资”科目。•具体会计分录处理如下：•①购入•借：在途物资—XX公司（进价）•销售费用（采购的运杂费扣除进项税额）•应交税费—应交增值税(进项税额)•贷：银行存款•②验收入库•借：库存商品—XX商品（售价）•贷：商品进销差价—（售价－进价）•在途物资—XX公司（进价）•3．货到单未到业务的核算。是指企业先收到商品后支付进货款的核算。零售企业购进商品时，会发生商品先验收入库，而后支付进货款的情况。当发生商品验收入库而货款尚未支付时，按含税的售价，借记“库存商品”科目；按进价，贷记“应付账款’’科目；按售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。•具体会计分录处理如下：•借：库存商品—XX商品（售价）•贷：应付账款—XX公司（进价）•商品进销差价（售价－进价）•实际工作中，为简化核算手续，在收到商品付款之前，平时可不进行账务处理，待付款后再按照收到商品与付款在同一时间的方式进行核算。•有时商品已验收入库，但因发票账单未收到，应付账款数额不明，因此，平时可不进行账务处理，待托收凭证和发票随货同行联到达并付款后再作处理。但如逢月末发票账单等仍未收到，为在资产负债表全面反映企业已经拥有的该批商品及其负债，就应先按合同或其他规定价格估价入账，按售价借记“库存商品”科目，按暂估的进货原价贷记“应付账款”科目，按售价与暂估进价的差额贷记“商品进销差价”科目。下月初再用红字冲回，以便下月付款时，通过“在途物资”科目核算。•具体会计分录处理如下：•①月末•借：库存商品—XX组（售价）•贷：商品进销差价（售价－暂估进价）•应付账款—XX公司（暂估进价）•②下月初•借：库存商品—XX组（红字）•贷：商品进销差价（红字）•应付账款—XX公司（红字）•③次月接到结算凭证付款时•借：在途物资—XX公司（进价）•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•④入库•借：库存商品—XX组•贷在途物资—XX公司•商品进销差价•（三）商品购进发生溢余和短缺的核算•在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故，会使购进商品发生溢余或短缺。对于本市进货发生的溢缺，应由业务部门及时向供货单位查询处理，暂不通过会计部门。如果商品的溢缺情况，分别填制“商品溢余（短缺）报告单”一式数联（见表4-2），随同“发货票”或“商品验收单”一并送财会部门进行账务处理。•1．商品购进溢余的核算。零售企业购进商品发生溢余，应按溢余商品售价借记“库存商品”科目。按其进价贷记“待处理财产损溢”科目，溢余商品进价与售价的差额贷记“商品进销差价”科目。•2．商品购进短缺的核算。零售企业购进商品发生短缺，未查明原因前，应按实收商品的售价金额借记“库存商品”科目；按实收商品售价与进价的差价，贷记“商品进销差价”科目；按原进价，贷记“在途物资”科目；短缺部分按进价借记“待处理财产损溢”科目。对于短缺商品应认真查明原因，，按规定进行处理。•（四）进货退出和进货退补价的核算•1.零售企业购进商品如存在质量问题，经供货单位同意，可将商品退出企业，收回原进货款。当企业发生进货退出业务，收到供方开来的红字专用发票及本单位的红字收货单凭证时，按商品进价及进项税额，借记“应收账款”科目；按商品进价，贷记“在途物资”科目；按进项税额，贷记“应交增值税（进项税额）”科目。同时，按商品进价，借记“在途物资”科目；按含税售价，贷记“库存商品”科目。收到供货方退回的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。•具体会计分录处理如下：•①收到红字发票•借：应收账款—XX公司•贷：在途物资—XX公司•应交税费—应交增值税（进项税额）•①退回商品•借：在途物资—XX公司•贷：库存商品—XX商品•②收到退回的款项•借：银行存款•贷：应收账款—XX公司•2.进货退补价的核算。零售企业购进商品发生退补价时，应根据供贷单位填制的退补价凭证和业务部门填制红字或蓝字“收货单”进行账务处理。为简化核算手续，也可根据供货单位退补价“发货票”直接进行退补价核算。•由于售价金额核算的库存商品是按售价记账，因此当发生进货退补价时，只需要调整退补价库存商品所包含的商品进销差价。企业接到补退价通知，尚未补付货货款时，借记“商品进销差价”科目，贷记“应付账款”科目；企业接到退价通知，并收到退款时，借记“银行存款”科目，贷记“商品进销差价”科目；如接到退价通知，尚未收到退款，则借记“应收账款”，贷记“商品进销差价”科目。•具体会计分录处理如下：•①收到补价通知•借：商品进销差价•贷：应付账款—XX公司•②收退价通知•借：应收账款—XX公司•贷：商品进销差价第三节零售商品销售的核算•一、零售商品销售的一般业务程序•由于零售企业销售商品时大都采取现金或刷卡交易，商品销售一般采取以下两种收款方式：一种是营业员直接收款，在商品交易时，同营业员一手收款一手交货，营业员既管钱又管货。这种收款方式，手续简便，方便顾客，但发生差错不易查找。另一种是集中收款，设置收银台，配备专职收银员和收银机，实行钱货分管。•零售企业无论采用哪种收款方式，每日营业终了都必须将销款清点后送存银行。向银行交款，一般有两种做法：一是由各营业小组直接向银行交款；另一种是由财会部门将各实物负责人(小组)的销货款集中交存银行。•向银行交款要填制银行“进账单”，并取得银行“进账单”回单。如将销货款送交财会部门，统一送交银行，则各实物负责人(或组)要填制“内部交款单”(见表4-3)。销货如果发生长短款，述要填制“长短款报告单”。•营业柜、组于每日营业终了，应根据当日进销货情况，编制“商品进销存日报表”(见表4-4)。商品进销存日报表一式两份，一份留存，一份连同内部交款单(或银行“进账单”回单)、商品验收单、商品调价单、商品内部调拨单、长短款报告单和其坤有关凭证—并送交财会部门，经审核无误后，作为编制记账凭证登记账簿的依据。•二、零售商品销售业务的核算•实行售价金额核算的零售企业，一般在每日营业终了，各实物负责人（柜组）要清点当日销货款并送存银行。会计部门应根据销货报表及款项送存银行退回的“进账单”回单及有关凭证，按含税销售额反映商品销售收入和银行存款的增加，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，按含税的售价，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，以注销库存商品，反映实物负责人所经管商品的实存额和经济责任。由于企业的“库存商品”按售价金额入账，商品的售价与进价之间的差额记入“商品进销差价”科目。实行售价金额核算的企业，平时商品销售在反映主营业务收入增加的同时，暂按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价。待计算出已销商品应分摊的进销差价后，再贷记“主营业务成本”科目，将含税的售价调整为销售商品的进价成本，同时，将已实现的商品进销差价予以核销，借记“商品进销差价”科目。（价格主线：一进三销）•具体会计分录处理如下：•①结算每日零售收入•借:银行存款•现金•贷:主营业务收入-XX柜（销售价）•-XX柜（销售价）•②交款•借:银行存款•贷：现金•③结转主营业务成本•借:主营业务成本-XX柜（销售价）•-XX柜（销售价）•