参考税会差异

2020/1/41会计准则与税法的差异2020/1/42总目录前言——会计规范税会差异一、资产类准则与税法的差异二、收入类准则与税法的差异三、扣除类准则与税法的差异结束语——所得税会计2020/1/43当前中国会计模式企业——企业会计准则（2007）（国企+企业财务通则2007）+小企业会计准则（2013）行政单位——行政单位财务规则（2013）+行政单位会计制度（2014）事业单位——事业单位会计准则（2013）+事业单位会计制度（2013）2020/1/44企业会计规范930102050713（年）两则两制三套会计制度大准则小准则2020/1/45“两则两制”93、7、1《企业财务通则》《会计基本准则》《企业财务制度》分行业的《企业会计制度》2020/1/46三套会计制度《企业会计制度》2001年1月1日开始实施《金融企业会计制度2002年1月1日开始实施《小企业会计制度》2005年1月1日开始实施2020/1/47会计准则《企业会计准则》2007年1月1日开始实施财政部近期已经修订发布了“财务报表列报”、“公允价值计量”、“职工薪酬”、“长期股权投资”、“合并财务报表”、“合营安排”、“在其他主体中权益的披露”和“金融工具列报”等8个会计准则征求意见稿，2014年7月1日起实施。《小企业会计准则》2013年1月1日开始实施。2020/1/48一、资产类准则与税法的差异子目录（一）资产减值（或公允价值变动）1、企业一般资产减值准备金的计提2、金融企业贷款损失准备金的计提3、特殊资产涨价或跌价（二）有关固定资产、无形资产的问题1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限时，要不要作纳税调整？2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？3、研发费用资本化的标准是什么？2020/1/49一、资产类准则与税法的差异资产的账面价值——资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的计税基础——资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。2020/1/410一、资产类准则与税法的差异（一）资产减值（或公允价值变动）1、企业一般资产减值准备金的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备坏账准备固定资产减值准备等2020/1/411一、资产类准则与税法的差异存货减值的会计核算①提取或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备②冲回或转销存货跌价损失时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限2020/1/412一、资产类准则与税法的差异例：2012年，企业存货账面价值100万，年末计提存货跌价准备20万；2013年以50万（不含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调整？如果上例是分不同年度分批出售呢？2020/1/413一、资产类准则与税法的差异2012年会计处理：借：资产减值损失20万贷：存货跌价准备20万2012年调增应纳税所得额20万2020/1/414一、资产类准则与税法的差异2013年会计处理：借：银行存款58.5万贷：主营业务收入50万应缴税费——增（销）8.5万借：主营业务成本80万存货跌价准备20万贷：库存商品100万（会计亏损30万）2020/1/415一、资产类准则与税法的差异2013年调减应纳税所得额20万（税务亏损50万）；如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值准备金后再调减。2020/1/416一、资产类准则与税法的差异固定资产减值的核算：固定资产等长期资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例：某企业2010年底购入生产设备，买价3000万元，增值税510万元，预计使用年限10年，无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准备200万元。2020/1/417一、资产类准则与税法的差异会计处理：2010年底购入时：借：固定资产3000万应缴税费——增（进）510万贷：银行存款3510万2020/1/418一、资产类准则与税法的差异2011、2012年分别计提折旧300万元：借：制造费用300万贷：累计折旧300万2012年末计提减值准备200万元：借：资产减值损失200万贷：固定资产减值准备200万2012年调增应纳税所得额200万。2020/1/419一、资产类准则与税法的差异2013年会计处理：年折旧额=（3000-2*300-200）/8=275万元借：制造费用275万贷：累计折旧275万2013年调减应纳税所得额25万，如果其他条件不变，后8年都应如此，直至200万全部调回。2020/1/420一、资产类准则与税法的差异纳税调整：一般资产减值，所得税前不允许扣除，存在暂时性差异：会计计提减值准备时先调增应纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资产折旧（摊销）时再调减应纳税所得额。2020/1/421一、资产类准则与税法的差异2、金融企业贷款损失准备金的计提计提范围：计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。但不包括委托贷款2020/1/422一、资产类准则与税法的差异资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则（未来现金流量折现法）确定贷款发生减值时：借：资产减值损失贷：贷款损失准备如果是初次减值，则还要做一笔分录，借：贷款——已减值贷：贷款——本金应收利息（将该贷款的应收利息一并转入）2020/1/423一、资产类准则与税法的差异核销呆账（有条件）借：贷款损失准备贷：应收利息贷款——已减值按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。2020/1/424一、资产类准则与税法的差异3、特殊资产涨价或跌价借：交易性金融资产、投资性房地产等贷：公允价值变动损益（或相反的分录）2020/1/425一、资产类准则与税法的差异投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。2020/1/426一、资产类准则与税法的差异例：2012年末，某公司500万购入一幢房屋用于对外出租，2013年末该房屋价值上升为800万2012年：借：投资性房地产500贷：银行存款500（或固定资产、开发产品等）2013年：借：投资性房地产300贷：公允价值变动损益3002020/1/427一、资产类准则与税法的差异思考题：1、投资性房地产是不是税法中的投资资产？2、投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊销费？3、其公允价值变动损益要不要并入应纳税所得额？2020/1/428一、资产类准则与税法的差异纳税调整：企业所得税将对外投资资产、固定资产、无形资产按成本计量，不确认公允价值变动损益。现行年度所得税申报表主表中“公允价值变动收益”只要不为0就要调整，正数调减，负数调增。《小企业会计准则》不计提任何资产减值准备金，与税法没有差异。2020/1/429一、资产类准则与税法的差异（二）有关固定资产、无形资产的问题1、问：当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限时，要不要作纳税调整？答：不需要作纳税调整（限额扣除）。《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》国家税务总局公告2014年第29号2020/1/430一、资产类准则与税法的差异所得税条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。2020/1/431一、资产类准则与税法的差异《企业会计准则》企业所得税法规《小企业会计准则》折旧范围两项不折旧*（永久性差异）七项不扣除*与《企业会计准则》相同折旧年限1年以上（允许低于税法最低年限）规定了最低折旧年限与税法相同（不允许低于税法最低年限）折旧方法直线、加速直线、加速按税收优惠管理与税法相同2020/1/432一、资产类准则与税法的差异《第4号准则——固定资产》第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2020/1/433一、资产类准则与税法的差异所得税法第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2020/1/434一、资产类准则与税法的差异2、问：土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？答：会计一般情况下应分别核算。按《小企业会计准则》第三十八条第三款规定：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。《企业会计准则》讲解与上述内容一致。2020/1/435一、资产类准则与税法的差异企业所得税与会计核算一致，无须做纳税调整。（一般商业用地为40年、工业用地为50年、住宅用地为70年）计征房产税时，固定资产的账面余额中按（财税[2010]121号文件）规定应包含相应的土地使用权在内。2020/1/436一、资产类准则与税法的差异3、问：研发费用资本化的标准是什么？（文件依据、制定部门）答：由《第6号会计准则—无形资产》（财政部颁布）规范。2020/1/437一、资产类准则与税法的差异“研发支出”（1）研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（先计入“研发支出-费用化支出”，期末结转至“管理费用”）。（2）开发阶段的支出，符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，资本化部分达到预定用途时再结转至“无形资产”，费用化部分期末结转至“管理费用”）。2020/1/438一、资产类准则与税法的差异《第6号会计准则—无形资产》第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2020/1/439一、资产类准则与税法的差异是不是研发费用？《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）2020/1/440一、资产类准则与税法的差异怎样加计扣除？所得税条例第95条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2020/1/441二、收入类准则与税法的差异子目录1、商品销售收入一般收入的确认、视同销售、销售折扣折让2、跨年度收入跨年度的劳务收入、生产周期超过12个月的大型制造业收入3、让渡资产使用权收入利息收入、租金收入2020/1/442二、收入类准则与税法的差异《第14号