零售企业内部舞弊调查

演讲人：锦江麦德龙现购自运有限公司防损总监臧游题目：零售企业内部舞弊调查一、美国注册舞弊审核师协会(ACFE)2008年度报告摘要ACFE(AssociatedCertifiedFraudExaminer)简介美国注册舞弊审核师协会(ACFE)是全球首屈一指的反舞弊培训和教育机构，成立于1998年，ACFE宗旨是消除全球的商业舞弊与欺诈行为，目前全球有近5万名会员在各行各业从事着反舞弊调查工作。“ACFE2008舞弊调查统计报告”汇总了2008年美国各个行业959起典型的舞弊案例，从各个角度揭示了舞弊的真面目。“舞弊”的定义：舞弊者为谋取个人利益，利用其职业机会或技术手段蓄意地侵占所属企业的资源或资产，给企业造成损失。据ACFE的统计，2008年美国企业有近7％的收入遭受职业舞弊的侵蚀，这意味着舞弊造成的损失将近9940亿美元之巨；统计报告中每起舞弊造成的平均损失为175,000美元。舞弊造成的损失：60％多的舞弊造成的平均损失超过一百万美元主要舞弊类型造成的损失：(除去数据作假舞弊)DistributionofDollarLoss舞弊损失1.20%9.10%15.80%11.60%29.10%8.80%24.40%1.90%7%16.80%11.20%28.20%9.60%25.30%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%35.00%lessthan$1000$1000-$9999$10000-$49999$50000-$99999$100,000-$499,999$500,000-$999,999$1,000,000andupDollarLoss损失金额PercentofCases案件比例20082006舞弊如何发现：线索从何而来：受害企业行业分析：（最易发生舞弊的前五个行业）受害企业行业分析最易发生腐败的前五个行业：金融行业、政府部门、医疗体系、制造业和零售业。舞弊损失最大的前五个行业：电信业、农业、制造业、科技类和建筑业零售业中的舞弊的主要类型：腐败、支票舞弊、虚假支付、非现金侵占、入账前窃取现金、入账后窃取、工资舞弊、报销舞弊、收银舞弊、盗取金库、数据作假、二、零售企业内部舞弊类型与案例某零售企业损益表组成：Medianlossofmainfraudschemes主要舞弊造成的平均损失$375,000$138,000$100,000$100,000$80,000$75,000$49,000$25,000$25,000$0$50,000$100,000$150,000$200,000$250,000$300,000$350,000$400,000Corrupion腐败Checktampering支票舞弊Billing虚假支付Non-cash非现金侵占Skimming入账前窃取现金Cashlarceny入账后窃取Payroll工资舞弊Expensereinbursement报销舞弊Resgisterdisbursement收银舞弊Maintypeofscheme主要舞弊类型Medianloss平均损失金额Initialdetectionoffraud舞弊的最初发现手段34.2%25.4%20.2%19.2%12.0%3.8%46.2%20.0%19.4%23.3%9.1%3.2%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%Tip线索Accident意外发现Internalaudit内审Internalcontrol内部控制Externalcontrol外部审计Notifiedbypolice警方通知Typeofdetection发现的手段Percentofcases案件比例20062008Percentoftipsbysource线索类型比例57.7%17.6%12.3%9.2%8.9%1.0%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%70.00%Employee员工Customer顾客Vendor供应商Shareholder/owner股东/企业所有者Anonymous匿名Competitor竞争对手Sourceoftip线索类型Percentoftip线索比例其他营运收入与支出：人力资源舞弊案例案例1：某零售公司发生一起门店HR利用职务之便，大肆侵占公司利益的重大案件，涉及侵占金额170000元。案例2：某店HR专员，在短短4个月期间，利用员工花名册弄虚作假，虚增员工编制和工时的方式，侵占公司款项共计：16000元。财务舞弊案例案例1：某连锁公司店铺财务出纳，在任职出纳员期间，利用为顾客换购物卡的机会，多次重复写卡，并将部分购物卡售卖给他人或自己使用，共计侵占人民币140000元；案例2：某连锁超市财务主管，利用职务之便盗用门店出纳权限，侵占上交款项，并利用财务系统漏洞进行门店多项费用侵占，涉及金额：20000余元。IT舞弊案例案例1：某连锁超市信息部运维工程师，利用购物卡系统管理权限在系统中将自己卡上的余额重新置为原值，并用上述手法在自己的三张储值卡进行修改。案例2：某连锁超市信息部员工，利用电脑设备采购的机会，购买IBM移动硬盘，实际购买非原装行货（实际价值700元左右），为贴牌产品，该员工按照品牌价格提供发票报销进行侵占。工程舞弊案例案例1：某超市洗手间工程改造，施工单位在洗手间等工程费用中存在虚增工程量，提供工程用料清单材料与实际不符，工程费用：26823元，经查实际费用为17575.4元，虚增工程费用：9247.6元；案例2：某超市厨房煤气管道工程改造，施工单位在工程中存在工程欺诈，虚增工程量，工程结算使用材料清单与实际工程不符，工程费用：44000元，经查实际费用为26345元，虚增工程费用：17655元；其他舞弊案例案例1：－媒体广告收入（其它营运收入）某连锁超市，对广告费用进行核查，发现7家门店存在张贴的广告画费用未曾收取，涉及较高金额的营业外费用未曾收回。案例2：－商品毛利率某连锁超市，对某服装供应商进行调查，该专柜销售编码为：正常码及特价码，合作关系销售扣点：正常码22%，特价码13%；该联营专柜的6家门店销售金额3083593元,其中正常码销售金额:188923元，特价码销售额2894670元，特价码销售占总销售额的94%；经对该联营专柜各店的销售情况进行调查，发现在销售正常商品（原价商品），开给顾客的收银单上均为特价编码，存在9%的扣点损失；案例3：某连锁超市，对数码联营专柜扣点情况调查，发现部分供应商存在利用销售编码的扣点差异（正常码和特价码），逃避扣点，涉及金额160156元；案例4：－门店营销费用某连锁超市，对门店促销喷绘费用进行成本调查，发现合作公司提供价格高于市场价格，通过与供应商谈判，直接挽回损失40764元；五家喷绘公司最高下降32.38%,最低下降19.38%,平均下降25.86％。案例5：－供应商欺诈某连锁超市，对门店某服装供应商进行调查，发现该供应商在合作期间，提供虚假资料，涉嫌假冒服装品牌，欺骗商家和消费者，给企业带来严重的经营风险；案例6：－水电费（其它营运收入）某超市工程主管在抄门店租户电表时，发现某餐饮租户电表有反转、不转、顺转现象，门店防损立即进行调查，经查发现该租户电表零线已穿进电箱但没有接地线的异常，经安装新电表测试使用量，按照测试结果核算四个月电费损失74600元；案例7：－维保费某超市在核查维保费用时，发现门店电梯维保供应商存在篡改维修记录，虚增电梯配件，套取维保费等事实；同时该供应商存在价格欺诈，相同配件供应同一门店单价差幅达-50％，仅扶手带费用多支付供应商￥15000元；电梯配件存在暴利，某店苏讯原装扶手带单价为苏讯公司报价3倍，两条扶手带差价4万元；例行维保费用同比市场价格正常，与苏讯VIP大客户优惠待遇相比，年度还有8万元的费用节省空间。三、舞弊的防范与调查建议CFE排名的最重要的反舞弊手段：控制手段(Control)平均得分(AverageScore)设立内审部(InternalAuditDept.)3.81突击检查(SurprisedAudit)3.51管理层内控检查(ManagementReviewofIC)3.17举报热线(FraudHotline)3.03强制轮岗/休假(MandatoryJobRotation/Vocation)3.02举报人奖励(WhistleblowerRewards)2.86财务报告审计(AuditofF/S)2.65导致舞弊的内控弱点：弱点就是改善的机会！美国舞弊者最共同的特征－画个像…－男性，41－50岁－在企业工作6－10年或10年以上－员工或经理的舞弊频率最高，高管的舞弊金额最高美国舞弊者最共同的特征－画个像…－年薪5万美金，或年薪50万美金－学士或更高学位－舞弊者工作的前五大部门(频率):财务,高管,营运,销售,客服－舞弊者工作的前五大部门(金额):法律,高管,采购,研发,人力资源－其中高管和财务最易发生各种类型的舞弊案件35.20%17.40%17.40%8.60%5.50%1.30%1.30%0.20%00.050.10.150.20.250.30.350.4Lackofinternalcontrol缺乏内部控制Lackofmanagementreview缺乏管理层回顾Overrideofexistingcontrols现有控制无效Poortoneattop高层管理者意识薄弱Lackofindependentchecks/audits缺乏独立检查/审计Lackofclearlinesofauthority缺乏清晰的权限Lackofstafffraudeducation缺乏雇员反舞弊培训Lackofreportingmechanism缺乏报告机制Internalcontrolweakness内控的弱点persentofcases案件比例－其中高管,营运,销售最易发生腐败类型的案件－87.4％的舞弊者过去从没有被发现过犯罪记录谁给中国的舞弊者画一个像？贪官受贿平均值近900万“胃口”比07年大3倍舞弊者常见的异常行为：－生活方式与收入不符－财务困难－性格圆滑－不愿承担责任－离婚/家庭不和睦－与供应商/顾客关系过于密切－性格多疑，合作性差－吸毒－过去有案底－过去有员工关系问题－抱怨收入低－拒绝休假－组织内压力过大－生活环境不稳定红字部分尤其是腐败的重要特征－过多的家庭/同事在成功上的攀比－抱怨缺少授权（红字部分尤其是腐败的重要特征）