基础会计第三讲

大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛第二章会计要素与会计科目第三节账户及其基本结构一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。总分类账户是总括反映会计要素增减变动的账户，明细分类账户则是对总分类账户的补充和详细说明。某一个总分类账户与其所属的明细分类账户的核算内容是相同的，只是提供核算资料的详细程度不同。总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币量进行金额核算；明细分类账户除了进行金额核算外，有的还要用实物量度进行数量核算。三、账户的基本结构简化的账户基本结构用“T字形”表示，见教材图2.1所示。由于经济业务的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上，存在增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。账户名称(会计科目)年凭证号数摘要增加金额减少金额余额月日四、账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式：资产=权益企业创始之初的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金两部分，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。企业创始之初，资产=权益，即：资产=负债+所有者权益。【或：资产=债权人权益+所有者权益】【提示】该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。资产与权益实际上是从两个不同角度观察和分析的结果，是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产与权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之，有一定数量的权益，同时就有与之对应数量的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。（二）经济业务对会计等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。（2）资产方等额有增有减，权益不变即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。（3）资产与权益同时等额减少即：等式两边同减，减少金额相等，不破坏会计基本等式。（4）权益方等额有增有减，资产不变即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。见教材例题。2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响特别注意：资产=负债+所有者权益，也称为会计恒等式，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。经济业务发生对会计恒等式的影响有九类情况：即：大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛第一类：资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【例3.1】第二类：负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【例3.2】第三类：所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【例3.3】第四类：资产和负债要素同时等额增加【例3.4】第五类：资产和负债要素同时等额减少【例3.5】第六类：资产和所有者权益要素同时等额增加【例3.6】第七类：资产和所有者权益要素同时等额减少【例3.7】第八类：负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【例3.8】第九类：负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【例3.9】小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。二、收入－费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：“收入－费用＝利润”（又称第二会计等式）资产=负债+所有者权益+（收入－费用）（又称第三会计等式）注意：收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。第二节复式记账一、复式记账法所谓记账方法，简单的说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可分为：单式记账法和复式记账法。1、单式记账法单式记账法，是指对所发生的经济业务，只在一个账户中记录的记账方法。一般只单方面反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务，而与此相联系的另一方面却不予反映。单式记账法没有一套完整的账户体系，账户之间也未形成相互对应的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。2、复式记账法复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法被世界各国公认为一种科学的记账方法。它具有以下特点：（1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中全面的、相互联系的账户中进行记录，可以清晰地反映经济业务的来龙去脉；（2）设置了一套完整的账户体系，账户之间形成了完整的对应关系。（3）可以通过试算平衡的方法，检查账户记录的正确性。3、复式记账法的理论依据复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。《企业会计准则—基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的的一种记大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛账方法。是复式记账法中应用最广泛的一种方法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法在13世纪创始于意大利。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的“左方”和“右方”。注意：“借”、“贷”二字已失去了最初债权债务的含义，转为纯粹的记账符号。（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：“左方”为“借方”，“右方”为“贷方”以此表示账户的增减变化，“借”、“贷”其实就是“左”、“右”的代名词。但其中哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户反映的经济内容【即取决于账户的性质】。1、资产类账户的结构在借贷记账法下，资产类账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般在借方。【提示：余额的方向与记录增加的方向一致】期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户的结构在借贷记账法下，负债及所有者权益类账户的结构是相同的。贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。【提示：余额的方向与记录增加的方向一致】期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额3、成本类账户的结构成本类账户的结构与资产类会计科目的结构一致。借方记录成本的增加额，贷方记录成本的减少额，期末如有余额，应在借方。4、损益类账户的结构（1）收入类账户的结构收入类账户的结构与权益类账户的结构相似，增加额计入贷方，减少额记在借方，平时的余额在贷方，但期末要将全部余额转入“本年利润”科目的贷方，所以期末通常无余额。（2）费用类账户的结构费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额计入借方，减少的金额计入贷方，但期末要将余额转入“本年利润”，所以期末通常无余额。小结：账户类别借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方收入类减少（或转销）增加一般无余额费用类增加减少（或转销）一般无余额成本类增加减少（或转销）借方方向规律总结：大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛（四）借贷记账法的记账规则见教材例题【例3.1】至【例3.9】借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”是指每一项经济业务的发生，在记入一个或几个账户借方的同时，还必须同时记入一个或几个账户的贷方；“借贷必相等”是指每一项经济业务发生后，记在账户借方的金额和记在账户贷方的金额必须相等。总结：借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。企业发生的任何交易或事项，在登记到一个（或几个）账户借方的同时，必然要同时登记到另一个（或几个）账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。