固定资产学案

线固定资产学案第一节固定资产的确认和初始计量知识点1：固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件例1固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。环保设备和安全设备，虽然不直接产生经济利益，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。知识点2：固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本（1）不需安装的设备例2-3入账价值＝买价＋相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。2）需要安装的设备例4需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。（3）延长信用条件购置固定资产付款期3年以上，即具有融资性质。2.自行建造固定资产（1）自营工程的会计处理采购工程物资借：工程物资贷：银行存款领用产品或原材料借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）③工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。④相关税费达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。⑤试运行在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。⑥暂估入账固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调机器设备增值税可以抵扣账面价值计税价格ⅹ税率账面价值用于机器设备则无需转出整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。⑦剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资第二节固定资产的折旧一、固定资产折旧（三）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独计价作为固定资产入账的土地计划经济划给国企的土地，当时计入固定资产，现在没有了下列情况在具体操作中也不计提折旧：③以经营租赁方式租入的固定资产④以融资租赁方式租出的固定资产⑤处于更新改造过程中的固定资产⑥持有待售的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。应计折旧的7种特殊情况：下列情况均需计提折旧：①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因季节性经营而停用的生产设备⑦因修理而停用的设备（属于资本化除外）其他折旧问题（1）折旧的起止企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。（2）未竣工结算的固定资产已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已计折旧。（四）固定资产折旧方法1.评价直线法：优点：简便易行。缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。工作量法。优点：简单实用；缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素。加速折旧法：（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。2.双倍余额递减法例7-8年折旧率=2/使用年限×100%年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率账面净值＝原价－累计折旧注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。3.年数总和法假设固定资产使用年限为N年，则第n年折旧额=折旧总额×该年折旧率注：1＋2＋···＋N＝N（N＋1）/24.跨年度计提折旧（五）固定资产折旧的会计处理办公设备——管理费用生产设备——制造费用销售设备——销售费用经营出租——其他业务成本未使用——管理费用（重点）固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。与存货比较。☆固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的，应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。（六）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。净残值、使用寿命和折旧方法的改变，按照会计估计变更来处理。注意，就算改变固定资产的折旧方法，也属于会计估计变更，而不是会计政策变更。二、固定资产的后续支出后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。（一）资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。例9-10常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。资本化支出的会计处理固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。更新改造的期间，冲减固定资产（完工后）的折旧期限（见教材【例5-9】解答（5），更新前剩余折旧期限为8年，完工后折旧期限为7年零9个月，即扣除了更新改造的3个月）。部件替换的核算部件替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值＋新部件安装成本－旧部件账面价值（扣除累计折旧）旧部件报废，则账面价值转入“营业外支出”。（二）费用化支出费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。常见的是维修费。费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。管理设备——管理费用；销售设备——销售费用；生产设备——管理费用（不是制造费用）。生产设备的折旧费、租赁费等记制造费用，但维修费应计入管理费用。因为计制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。租入固定资产的后续支出融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是二者中的较短者。☆固定资产减值例11固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。知识点4：固定资产的处置第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的账务处理1.固定资产进入清理阶段后，账面价值转入“固定资产清理”科目，转销账面价值即转销账面余额、累计折旧、减值准备科目余额。2.出售机器设备，要计算增值税销项税额；出售建筑物缴纳营业税，不缴纳增值税。3.固定资产处置的净损益，记为营业外收支。将固定资产处置与无形资产、投资性房地产等处置对照起来学习。知识点5：固定资产的盘盈和盘亏四、盘亏和盘盈1.盘亏（1）发现盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（2）报经批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢2.盘盈（视同前期差错）（1）发现盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）报经批准后借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润盘盈盘亏大汇总A.现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管理费用；B.存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；C.计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；D.自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计入营业外支出；E.固定资产盘盈的净收益计入以前年度损益调整，固定资产盘亏的净损失计入营业外支出。练习题：【单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产B.在建工程C.管理费用D.营业外支出【单选题】某企业一台设备(不考虑相关税金)，原价160000元，已提折旧45000元，设备时发生各种清理费用3000元，设备所得价款113000元。该设备净收益为()元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为()万元。A.72B.120C.140.4D.168.48【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【多