固定资产折旧费用的处理

固定资产折旧费用的处理双倍余额递减法•双倍余额递减法(DDB,doubledecliningbalancemethod)：是用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主要有两种：即年数总和法和双倍余额递减法。因此，尽管制度明确了双倍余额递减法的计算规则，但在实际应用中还应根据折旧的具体情况，对规则作必要的修正，以保证折旧的计算结果合理、恰当。双倍余额递减法计算公式•(1)年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％，年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率。•(2)月折旧率=年折旧率÷12•(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率•(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备•实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前若干年内（当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。使用双倍余额递减法例题•例1.黄河公司购置了一台需要安装的生产线，款项共600000元。2006年6月30日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）。2008年6月30日，黄河公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项350000元全部存入银行，于当日清理完毕。计算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧，计算2008年度该项生产线应计提的折旧。•折旧率：2/5按此折旧率•第一年应提折旧：600000×2/5＝240000元第二年应提折旧：（600000-240000）×2/5＝144000元所以，•2006年(7-12月)应提折旧：240000×6/12＝120000元•2007年（全年）应提折旧：240000×6/12+144000×6/12＝192000元•年折旧率=2/5=40%•2006年应提的折旧=600000*40%/2=120000元•2007年应提的折旧=（600000-120000）*40%=192000元•2008年的折旧也是半年！•2008年应提的折旧=（600000-120000-192000）*40%/2=57600元使用双倍余额递减法的注意事项•1.在使用双倍余额递减法时要注意在最后几年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。•2.由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，即不能使固定资产的帐面折余价值降低到它的预计残值收入以下。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。•双倍余额递减法是固定资产加速折旧的一种计算方法，它的基本规则是：以固定资产使用年数倒数的2倍作为它的年折旧率，以每年年初的固定资产帐面余额作为每年折旧的计算基数，但由于在固定资产折旧的初期和中期时不考虑净残值对折旧的影响，为了防止净残值被提前一起折旧，因此现行会计制度规定，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为平均年限法，即在最后两年将固定资产的帐面余额减去净残值后的金额除以2作为最后两年的应计提的折旧。诚然，在一般情况下，我们都可以遵照这种规则来处理双倍余额递减法的折旧问题，但笔者认为，这种通用的规则并不能全部适用。在实务中，如果不顾固定资产净残值估计的实际情况，机械地照搬上述原则，则双倍余额递减法的应用可能会走入误区，并将造成固定资产使用末期折旧计算的不当和错误。双倍余额递减法在计算固定资产折旧额中的技巧•双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。为操作方便，按《会计法》规定采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产帐面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。•在会计工作或各种各样的会计考试中往往要求用双倍余额递减法计算某年的固定资产折旧额，传统的计算方法是：•例：某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？•年折旧率=2/5=40%•第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元•第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元•第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元•第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元•由此看出，用传统的计算方法计算某年或最后一年的折旧额比较麻烦，当该设备寿命是10年甚至更长的时候，那计算量就相当大了。但是经过本人利用数学归纳法，反复演算得出用双倍余额递减法计算固定资产折旧额公式如下：•1、第n年应提的折旧额=M*(1-2/N)^(n-1)*2/N•M：表示固定资产原值•N：表示固定资产使用年限•n：表示所求固定资产折旧额的年份•按上例第三年应提的折旧额=600000*（1-2/5）3-1*2/5=86400元•2、最后2年每年应提的折旧额=[M*(1-2/N)^(N-2)-m]/2•m：表示净残值•按上例最后一年应提的折旧额=600000*（1-2/5)^(5-2)-24000=52800元•判断什么时候转为直线法的标准•一般来讲，都是最后两年转为直线法，但这只是一般情况。在残值率较高或没有残值的情况下，就不会是最后两年转为直线法。通用的判断标准为当某一年按直线法计算的折旧额大于等于按双倍余额递减法计算的折旧额，从这一年开始就采用直线法。•某一般纳税人企业05年4月开始自行建造生产线，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）93600元，剩余屋子转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资30000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元，工程于06年3月15日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。要求：计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；计算该生产线在06年应该计提的折旧额；编制有关会计分录•如果是在2009年1月之后购入的固定资产，如果是生产经营用动产，则购入时的增值税进项税额是可以抵扣的，不计入成本中。当领用自产产品时，不视同销售，不需要确认增值税销项税额；当领用外购存货时，增值税进项税额也是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。这是在06年。--•固定资产=93600+23400+30000+6000=153000•06年折旧，4-12月：153000*2/5*9/12=45900•借：工程物资100000•应交税费-增值税进项税17000•贷：银行存款117000•借：在建工程93600•贷：工程物资80000•应交税费-增值税进项税转出13600•借：在建工程23400•贷：原材料20000•应交税费-增值税进项税转出3400•借：在建工程36000•贷：应付职工薪酬30000•生产成本-辅助6000•借：制造费用45900•贷：累计折旧45900•【例】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。则按照双倍余额递减法计算的折旧额分别为？•双倍直线折旧率＝2/5×100%=40%•第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000(元)•第二年应提的折旧额＝(20000-8000)×40%＝4800(元)•第三年应提的折旧额＝(20000-8000-4800)×40%＝2880(元)•第四年、第五年的年折旧额＝(20000-8000-4800-2880-200)÷2＝2060(元)•2010年3月购买，原值860万，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，2011年应计提的折旧额为多少？•该项固定资产在2010年计提的折旧为860*0.4*9/12=258，2011年计提的折旧为860*0.4*3/12+（860-860*0.4）*0.4*9/12=240.8年数总和法•年数总和法.是将固定资产原值减残值后的净额乘以一个逐年递减的的分数计算年折旧额,分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表固定资产使用年数的序数之和。如使用年限10年，则分母为：10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55，•第一年分子为10，第二年分子为9以此类推。•年折旧额=（固定资产原值—残值）╳可使用年数÷使用年数的序数之和•年折旧率＝该年尚可使用年数／各年尚可使用年数总和＝（预计使用年限－已使用年数）／[预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2]年折旧额＝应计提折旧总额×年折旧率•例]某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：•年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝15•或＝5×（5＋1）÷2＝15年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧•1570005／151900019000•2570004／151520034200•3570003／151140045600•4570002／15760053200•5570001／15380057000•例：丁企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。•解题思路：采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不相同。•该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。•2002年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（万元）•2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。•4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元。•2003年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。•练习：固定资产原值20万。净残值1万。使用年限5年。分别用：直线法、年数总和法、双倍余额递减法、计算折旧额？•1.直线法:年折旧额=(原值-净残值)/使用年限(20-1)/5=3.8•2.年数总和法:•年折旧额=(原值-净残值)*每一年的折旧率•每年的折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和.•第一年:(20-1)*5/15•第二年:(20-1)*4/15•第三年:(20-1)*3/15•第四年:(20-1)*2/15•第五年:(20-1)*1/15•3.双倍余额递减法:年折旧率=2/预计使用年限•也可理解为:直线法下年折旧率的2倍.•解析:直线法下年折旧率=1/5•所以双倍余额递减法年折旧率=2*1/5=2/5=40%•针对本题1-3年的折旧额•年折旧额=固定资产年初账面净值(不包含净残值)*年折旧率•倒数后两年(即第4年和5年)直线法计提折旧年折旧额=固定资产年初账面净值(含已提折旧+净残值)*年折旧率•第一年:20*2/5=8•第二年:(20-8)*2/5=4.8•第三年:(20-8-4.8)*2/5=2.88•第四年:(20-8-4.8-2.88-1)/2=2.16•第五年:同上.•年数总和法：•第一年折旧