国税培训第7章负债

第七章：负债1、概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债特征：A、负债是企业承担的现时义务B、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业C、负债是由过去的交易或事项形成的3、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款第一节：应付职工薪酬一、概念任何一个企业在生产经营活动中都离不开人，人是企业可持续发展最重要的因素，由此，企业支付给职工的薪酬成为企业成本费用的重要内容。我国原会计制度没有规定一个完整、统一的职工薪酬的概念新准则从薪酬的本质出发，规定职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)，均构成职工薪酬。这个概念全方位、多角度地规范了职工薪酬的范围和内容，也就意味着企业要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以从以下几方面理解：(一)从职工的范围讲，包括各种人员不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同，这比原制度只包括正式职工和计划内临时工的范围扩大了很多。(二)从薪酬的内容上讲，包括各种薪酬根据新会计准则的规定，职工薪酬的内容主要有八项：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费及生育保险费等社会保险费；（3）住房公积金（五险一金医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费：）；（4）职工福利费（5）工会经费和职工教育经费（三项经费）；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此，解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）属于职工薪酬的核算范畴。(三)从支付的对象上讲包括提供给职工本人在职期间的薪酬，也包括提供给职工离职后的薪酬，还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。(四)从支付的形式上讲包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括物质性福利和教育性福利。二、科目设置企业应设置“应付职工薪酬”科目，本科目核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理1、货币性职工薪酬的计量对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照爱益对象计入相关成本或当期费用借：生产成本管理费用制造费用在建工程销售费用研发支出---资本化支出贷：应付职工薪酬----职工工资---社会保险---住房公积金---工会经费发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（现金）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)借：应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款应交税费——应交个人所得税两种特殊情况：（1）、由国家有关部门等规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准计量：A：“五险一金”B：“工会经费和职工教育经费”，按：职工工资总额的2%计量工会经费按职工工资总额的2.5%计量教育经费（2）、对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额；每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。2、非货币性职工薪酬的计量企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：（1）、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。（视同销售）借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：生产成本管理费用制造费用在建工程销售费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利（数额=自产产品的售价总额+自产产品的增值税销项税）同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。借：管理费用制造费用在建工程贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（3）、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用借：管理费用制造费用在建工程贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款四、举例1、某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧是500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬—非货币性福利32500贷：累计折旧12500（25×500=12500）其他应付款20000（4000×5=20000）2、甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。费用分配处理为：借：生产成本-甲产品40000制造费用10000管理费用20000贷：应付职工薪酬70000借：应付职工薪酬70000贷：银行存款（现金）第二节：应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，贷方登记应付债券的本金和利息借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额借：银行存款贷：应付债券——面值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息（分期付息）应付债券—应计利息长期债券到期，企业支付债券本息时借：应付债券——面值——应计利息应付利息贷：银行存款第三节：应交税费应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。注意：企业缴纳的印花税、耕地占用税车辆购置税、契税不通过应交税费核算（一）增值税概述增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。1、增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。2、增值税的税率分为：一般纳税人——17%、13%、6%（简易）小规模纳税人——工商3%、3、应交增值税的确定一般纳税企业应交增值税的确定应交增值税=当期销项税额-当期进项税注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）购进免税农产品或收购废旧物资：A、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证所列金额的7%扣除；C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。（三）应交增值税的帐务处理A、一般纳税人购进的账务处理（1）采购物资，应按专用发票借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款应付帐款（2）购进免税农产品13%借：原材料（买价-进项税额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付帐款等（3）购进免征增值税项目借：工程物资贷：银行存款（4）购进固定资产借：固定资产应缴税费---增值税—进项税贷：银行存款（5）购进固定资产借：固定资产贷：银行存款（6）购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损益贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（7）购进货物改变用途借：在建工程应付职工薪酬贷：原材料应交税费—应交增值税—进项税额转出B、一般纳税人销售的帐务处理（1）正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税（2）视同销售：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。借：在建工程应付职工薪酬营业外支出等贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）C、交纳增值税的帐务处理销项税---进项税=应交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款小规模纳税人小规模纳税人开普通发票，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计入所购物资或劳务的成本，不通过“应交税费—应交增值税”帐户核算。只需设置三栏式的“应交税费---应交增值税”明细帐1、购进货物：小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借：原材料贷：银行存款2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税3、缴税：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款（二）应交消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。（1）计算方法A、实行从价定率=销售额×适用比例税率B、实行从量定额=销售数量×适用定额税率（2）、帐务处理通过“应交税费——应交消费税”A：销售产品应纳消费税的帐务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税B：自产自用产品应纳消费税的帐务处理借：长期股权投资在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费——应交消费税C：委托加工应税消费品的帐务处理一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：1）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：借：委托加工物资贷：银行存款应付帐款等2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：借：应交税费——应交消费税（准予以后抵扣）贷：银行存款应付帐款等三、应交营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。（1）计算应交营业税=营业额×适用税率适用税率分行业，从3%—20%不等。（2）帐务处理通过“应交税费—应交营业税”（三栏式）借：营业税金及附加其他业务成本（转让无形资产和提供应税劳务）固定资产清理（销售不动产）等贷：应交税费—应交营业税四、其他应交税费（1）应交城市维护建设税的核算是对交纳“三税”（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以“三税”税额为计税依据而征收的一种税。A、计算应纳城建税=纳税人实际交纳的“三税”之和×7%（或5%或1%）B、帐务处理借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税（2）应交土地增值税的核算是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。A、计算应交土地增值税=增值额×适用税率B、会计处理计提时：借：固定资产清理在建工程等贷：应交税费—应交土