南疆特训班十班魏莉华初级会计实务第一章资产第六七节讲义

2012年初级会计实务讲义魏莉华1第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1、固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一个会计年度。2、固定资产的分类（了解）3、固定资产核算设置的科目固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理”（二）取得固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本：企业购建某项固定资产所发生的一切的支出。1、外购固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。【提示】关注相关税费：（1）2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。（2）相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税；（3）运输费的抵扣问题。账务处理：（1）购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。（2）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算2012年初级会计实务讲义魏莉华2（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（4）企业延期付款购买固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的（分期付款方式），购入的固定资产按入账。P50【例1-76】【例1-77】【例1-78】【例题1·单选】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合用约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入帐价值为（）万元。（2011年）A．810B．2430C．900D．2700【例题2·判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2009）【例题3·单选】2010年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款9126000元、增值税税额1551420元、包装费42000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。A．2814700B．2819800C．3001100D．3283900【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.35302、建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。（1）自营工程2012年初级会计实务讲义魏莉华3【提示】注意增值税的处理P52【例1-79】【例题5·判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【例题6·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（2011）A．250B．292.5C．286D．328.5【例题7·多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用（2）出包工程2012年初级会计实务讲义魏莉华4P53【例1-80】【例题8·判断】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。()（三）固定资产的折旧1、固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）影响固定资产折旧的因素①固定资产原价；②预计净残值；③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(3)计提折旧的范围（掌握）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧继续使用的固定资产；②单独估价作为固定资产入账的土地。注意：第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为。（判断）【例题9·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【例题10·多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）。（2011）A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利2012年初级会计实务讲义魏莉华5【例题11·多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。（2009）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【例题12·多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007）A．闲置的固定资产B．单独计价入账的土地C．经营租出的固定资产D．已提足折旧仍继续使用的固定资产【例题13·判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）（2007）【例题14·判断】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（）（2006）【例题15·多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更2、固定资产的折旧方法折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。（1)年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率/12年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12=固定资产原价×月折旧率【例1－81】(2)工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例1－82】2012年初级会计实务讲义魏莉华6（3）双倍余额递减法折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率＝（固定资产原值-累计折旧）×折旧率【注意】在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例1－83】【例题16·单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。（2011）A.4.8B.8C.9.6D.10【例题17·单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258（4）年数总和法折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【例1－84】【例题18·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010）A.72B.120C.140.4D.168.483、固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间使用的应计入制造费用；管理部门使用的应计入管理费用；销售部门使用的应计入销售费用。经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。【例1-86】【例题19·多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。（2010）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目2012年初级会计实务讲义魏莉华7【固定资产•练习1•题目】（根据2008试题改编）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生运输费8万元（不考虑增值税），款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业管理部门购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制甲企业2010年1月20日购入A设备的会计分录