初级会计第八讲

第三节完工产品和在产品之间的分配一、分配原理基本公式月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。二、方法（六种）企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题1·多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有()。(2008年考题)A.在产品数量的多少B.定额管理基础的好坏C.各项成本比重的大小D.各月在产品数量变化的大小【答案】ABCD【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进项分配。【例题2·多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有()。(2007年考题)A.交互分配法B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法D.在产品按定额成本计价法【答案】BCD【解析】交互分配法是辅助费用分配时使用的方法。（一）倒挤法（本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本）（1）不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（2）在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大的产品。（3）在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。【例题3·计算分析题】甲公司生产M产品，有关成本资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。要求：采用月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入表中。【答案】月末在产品定额成本计算表在产品数量原材料费用（元）定额工时（小时）直接人工（元）制造费用（元）定额成本合计（元）200200×2×48=19200200×2.5×50%=250250×5=1250250×10=250022950产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600月末在产品定额成本192001250250022950本月完工产品成本70800995019900100650（二）分配法分配率＝月末在产品分配标准完工产品分配标准待分配的费用本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准（1）约当产量法计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度分配率（单位成本）=月末在产品约当产量产成品产量本月发生生产费用月初在产品成本产成品成本=分配率×产成品产量月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量完工程度分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：的计算（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：分配原材料完工程度（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。（2）若原材料陆续投入：①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入适用条件月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。【例题4·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％。要求：计算直接材料、直接人工和制造费用的在产品约当产量。【答案】直接材料的在产品约当产量=500＋200=700（件）；直接人工和制造费用第一道工序的完工程度＝30％；直接人工和制造费用第二道工序的完工程度＝80％；则直接人工和制造费用的在产品约当产量＝500×30％＋200×80％＝310（件）。【例题5·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在每工序开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：A产品的定额材料总成本为3000元，分两道工序完成，第一道工序投料2100元，第二道工序投料900元。本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％。要求：计算直接材料、直接人工和制造费用的在产品约当产量。【答案】直接材料的第一道工序的完工程度＝2100/3000＝70％；直接材料的第二道工序的完工程度＝（2100＋900）/3000＝100％；则直接材料的在产品约当产量＝500×70％＋200＝550（件）。直接人工和制造费用第一道工序的完工程度＝30％；直接人工和制造费用第二道工序的完工程度＝80％。则直接人工和制造费用的在产品约当产量＝500×30％＋200×80％＝310（件）。【例题6·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料陆续投入并且在每工序也是陆续投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％。要求：计算直接材料、直接人工和制造费用的在产品约当产量。【答案】直接材料、直接人工和制造费用第一道工序的完工程度＝30％；直接材料、直接人工和制造费用第二道工序的完工程度＝80％；则直接材料、直接人工和制造费用的在产品约当产量＝500×30％＋200×80％＝310（件）。（2）定额比例法计算公式分配率=月末在产品定额完工产品定额本月发生生产费用月初在产品成本完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【例题7·计算分析题】某公司A产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位完工产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表所示。单位：元直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000要求：按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。【答案】第一步，计算定额消耗，包括材料、人工、制造费用三个方面，每方面又分别计算“完工产品”和“在产品”的定额消耗。按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：1)完工产品直接材料定额消耗量＝400千克/个×300个＝120000（千克）完工产品直接人工定额消耗量＝100工时/个×300个＝30000（小时）完工产品制造费用定额消耗量＝100工时/个×300个＝30000（小时）2）在产品直接材料定额消耗＝400千克/个×40个＝16000（千克）在产品直接人工定额消耗量＝50工时/个×40个＝2000（小时）在产品制造费用定额消耗量＝50工时/个×40个＝2000（小时）3）计算定额比例：其中完工产品定额消耗比例＝[完工产品的定额消耗/（完工产品定额消耗＋在产品定额消耗）]×100%在产品定额消耗比例＝[在产品的定额消耗/（完工产品定额消耗＋在产品定额消耗）]×100%在产品直接材料定额消耗比例＝[16000/（120000＋16000）]≈11.76%在产品直接人工定额消耗比例＝[2000/（30000＋2000）]≈6.25%在产品制造费用定额消耗比例＝[2000/（30000＋2000）]≈6.25%完工产品直接材料定额消耗比例＝[120000/（120000＋16000）]≈88.24%完工产品直接人工定额消耗比例＝[30000/（30000＋2000）]≈93.75%完工产品制造费用定额消耗比例＝[30000/（30000＋2000）]≈93.75%4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本＝1360000×88.24%＝1200064（元）在产品应负担的直接材料成本＝1360000×11.76%＝159936（元）完工产品应负担的直接人工成本＝640000×93.75%＝600000（元）在产品应负担的直接人工成本＝640000×6.25%＝40000（元）完工产品应负担的制造费用＝960000×93.75%＝900000（元）在产品应负担的制造费用＝960000×6.25%＝60000（元）汇总M产品完工产品成本和在产品成本：M产品本月完工产品成本＝1200064＋600000＋900000＝2700064（元）M产品月末在产品成本＝159936＋40000＋60000＝259936（元）根据M产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——M产品2700064贷：生产成本——基本生产成本2700064（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算分配原理月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担原材料其他费用原材料分配率=月末在产品产量完工产品产量本月发生材料成本月初在产品材料成本完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配完工产品成本＝本月发生费用在产品成本＝0适用条件原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。三、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目所属产