初级会计职称考试《初级会计实务》知识点第1章第1-5节资产

第一章资产第一节货币资金【知识点1】库存现金1.货币资金的概念货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。【链接】教材198页：“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。2.库存现金的概念百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产【提示】教材第2页最后一行：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。3.现金的使用范围（企业可用现金支付）：①职工工资、津贴②个人劳务报酬③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦结算起点（1000元）以下的零星支出⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出说明：1、①～⑥项为单位与个人之间2、⑦为单位之间的结算5.现金的限额概念：现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额核定机构：开户银行核定依据：一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天限额管理：超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申清，由开户银行核定6.现金收支的规定（4项规定）其中⑴为现金收入规定；⑵⑶⑷为现金支付规定。具体内容：(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况(3)开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付(4)因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金7.现金的账务处理重点掌握：第3页第2段①现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记②每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符③月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符8.现金的清查①清查方法：定期和不定期的清查、实地盘点法②如果有挪用现金、白条顶库的情况：应及时予以纠正③对于超限额留存的现金：应及时送存银行④如果账款不符：发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算准则规定（重点）：①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计人管理费用②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入现金短缺（实＜账）的会计分录现金溢余（实＞账）的会计分录【例-判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年考题）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【知识点2】银行存款1.银行存款的账务处理①银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金②企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”③根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额2.银行存款的核对⑴核对方法“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次⑵未达账项所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已人账，另一方未收到凭证因而未能人账由此形成的账款。⑶未达账项包括4种情形①企业已收款入账，银行尚未收款入账②企业已付款入账，银行尚未付款入账③银行已收款人账，企业尚未收款人账④是银行已付款入账，企业尚未付款入账【提示】编制“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为整银行存款账面余额的原始凭证。调整之后的余额为企业可实际动用的存款数额。【链接】“银行存款”账户期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。【例-多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年考题）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代收款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【知识点3】其他货币资金1.其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。2.其他货币资金的账务处理3.外埠存款的特点（关注）该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例-单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年考题）A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A选项商业汇票在“应收票据”核算，不会引起其他货币资金发生变动。B、C、D分别通过银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。【例-单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年考题）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背、书转让银行本票、银行汇票、存出投资款核算，属于其他货币资金。第二节应收及预付款项1.应收票据概述（关注以下内容）①应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票②商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月③根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票④银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交足票款时，承兑银行处凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息2.应收票据的账务处理◆取得应收票据①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款【例1-7】②因企业销售商品提供劳务等而取得的应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【例1-7】◆应收票据的转让（到期前）【例1-8】借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，可能在借方）◆应收票据的贴现（到期前）处理方法：对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收票据◆应收票据到期时①商业汇票到期收回款项时借：银行存款贷：应收票据【例1-7】②商业汇票到期未收回款项时借：应收账款贷：应收票据【例-多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有（）A.商业承兑汇票B.支票C.银行承兑汇票D.银行本票【答案】AC【解析】应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。【知识点2】应收账款1.应收账款的内容（多选题、计算题）应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【补充1】应收账款按扣除商业折扣后的确定入账金额【补充2】应收账款按扣除现金折扣前（不考虑现金折扣）入账金额2.应收账款的账务处理关注：①不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算②“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款结合第4章例【4-5】至【例4-9】【例-单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金=1000+170+5=1175万元。【知识点3】预付账款1.预付账款概述关注：①预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算②账户结构借方登记预付的款项及补付的款项贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额期末余额在借方，反映企业实际预付的款项期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项2.预付账款的账务处理【知识点4】其他应收款重点掌握：其他应收款的内容①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等【例1-12】②应收的出租包装物租金③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等【例1-14】④存出保证金，如租入包装物支付的押金【例1-15】⑤其他各种应收、暂付款项注意多选题【知识点5】应收账款减值1.应收账款账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。（记忆）2.确定应收款项减值有两种方法①直接转销法（含义及特点了解即可）②备抵法【提示1】我国企业会计准则规定：应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。【提示2】短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（记忆）3.坏账准备的账务处理⑴“坏账准备”账户结构贷方登记：当期计提的坏账准备金额借方登记：实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备①当期应计提的坏账准备企业计提坏账准备时（计算结果＞0）借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时（计算结果＜0）借：坏账准备贷：资产减值损失⑵账务处理原则及处理方法②企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。（记忆）借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款等③已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款记忆【例-单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元（2013年考题）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1万元。第三节交易性金融资产【知识点1】金融资产的内容企业金融资产主要包括库存现