旅游企业费用与成本的核算

110旅游企业费用与成本的核算【学习目标】通过本章学习，了解旅游企业费用与成本的基本概念及组成内容，二者之间的联系与区别；掌握费用的确认与计量方法，成本的计算方法；重点掌握费用与成本的核算方法。【重点与难点】费用的发生与支付方式、税金的分类与核算。10.1费用与成本概述企业的支出包括收益性支出与资本性支出。收益性支出是指产生的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的支出；资本性支出是指产生的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出。企业的会计核算应当正确区分收益性支出与资本性支出。10.1.1费用的概念和分类费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容，是和收入相对应而存在的。正确地确认收入和计量费用，才能真实反映企业各期的经营成果，正确进行纳税申报和利润分配。1.费用的概念企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出”。2.费用的分类费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。在旅游企业中，营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。按现行《旅游饮食服务企业财务制度》的规定，应计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。企业管理费用除管理部门发生的费用外，还有一些不便直接分摊确认的由企业统一负担的费用。其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。10.1.2成本的概念和分类旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。1.直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括耗用的原材料，调料、配料；浴池的直接材料耗费是指经营中作为主要支出的燃料；洗染、修理等企业直接材料耗费则是直接耗用的原材料、辅料等。2.代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分内容较多，具体包括：（l）为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等。2（2）为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等。（3）为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。（4）旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。（5）旅游者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。（6）旅游者参观工厂、学校等支付的费用。（7）支付给交通部门的订票手续费，包车费，退票损失费等。（8）旅游者参观风景旅游点所支付的费用。（9）为海外旅游者代办签证所支付的费用。（l0）借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。（l1）按规定上交旅游主管部门的宣传费。（12）为旅游者支付的人身保险费用。（13）为旅游者支付的机场费用。3.商品进价成本。商品的进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。国内购进商品进价成本，是指其进货原价。国外购进商品进价成本一般包括两部分：一是国外购进商品进价，即到岸价（成本加运费、保险费）作为计价原价；二是进口商品在进口环节缴纳的税金。如果进口商品委托外贸部代理进口的，其进价成本还应包括支付给外贸部门的手续费。4.其他成本。它是指除以上三种支出外的其他直接支出，如企业出售无形资产，出售除商品以外的存货的实际成本。人工费用一般不计入营业成本，而作为营业费用。企业的营业成本是指对象化了的费用，在经营中所发生的人工费用从理论上讲应计入营业成本，但由于旅游企业主要是以提供劳务为主，服务往住是综合性的，哪种劳务花费了多少劳务费用，应负担多少工资，没有一个较合理的分摊标准和分配依据，不便于操作，不好直接予以对象化。因此对人工费用采用了直接计入营业费用的办法，不将其直接计入营业成本。10.2营业成本核算10.2.1旅行社营业成本的核算旅行社的营业成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务所支付的费用。具体内容包括：1.组团外联成本。它是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。2.综合服务成本。它是指旅行社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。3.零星服务成本。它是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。4.劳务成本。它是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。5.票务成本。它是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。6.地游及加项成本。它是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。7.其他服务成本。它是指不属于以上各项的其他服务成本。旅行社的营业成本，不论是组团社的营业成本，还是接团社的营业成本，都要通过“主3营业务成本”、“应付账款”等账户进行核算。旅游团（者）完成旅游日程离境（或离开本地）后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社（或接待部门）转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本。财会部门根据各个接待单位送来的结算通知单，开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：借：主营业务成本贷：银行存款10.2.2旅游饭店业务成本的核算1.客房业务成本的核算从理论上讲，旅游饭店的客房营业成本应该是在为宾客提供服务过程中所耗费的人力、物力、财力的货币表现，也应该像其他行业一样将其耗费通过一定核算方法和程序计入成本，并将客房营业收人与其成本费用相互配比，求得经营成果。然而，由于旅游饭店的客房具有一次性投资较大、日常经营中耗费物资较小，营业周期较短，各类经营业务间相互交叉，直接费用和间接费用不易划分等特点，造成了计算旅游饭店客房营业成本的困难，而且计算求得的成本也不会准确。因此，会计制度规定，为简化饭店的会计核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按其销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本以外，其他各种服务性的经营活动，均不核算营业成本，而将其因提供服务而发生的各种支出，分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户中。因此，旅游饭店在进行客房部的会计核算时，可以只设立“销售费用”账户核算其费用消耗，而不设立“主营业务成本”账户核算其成本。应该指出，不核算客房营业成本，并不等于客房部没有营业成本，只不过是将其支出都作为费用罢了。客房部的费用主要有工资费用、维修费用、低值易耗品摊销、物料用品消耗、洗涤费用等。2.餐饮业务的成本核算饮食服务企业除提供服务外，还具有生产加工的职能。由于存在产品的生产和加工，因而需要核算原材料耗用的总成本；又由于餐饮企业具有生产、销售、消费三个环节同时进行的特点，所以一般很难核算单位成本。以服务为主的行业由于没有产品的生产和加工，一般只计算耗用原材料的总成本，如果发生少量原材料的耗费，可以直接从费用列支。原材料耗用总成本是指旅游、饮食服务行业在生产经营过程中各种原材料耗用的价值，包括企业直接材料，如饭店、餐饮部和餐馆耗用的原材料、调料、配料；餐馆、浴池耗用的燃料等；饭店、洗衣店、照相店、洗染店、修理店耗用的原材料、辅助材料、燃料等。饮食企业生产耗用原材料总成本的计算和结转，应区分领料制和非领料制两种情况。（1）领料制企业生产耗用原材料①原材料领用的核算饭店和大中型饮食服务企业一般均设有原材料仓库和保管人员，并采用“领料制”方法管理原材料收、发、存情况。厨房或生产车间领用原材料时，应根据当日饮食生产用料计划填写领料单，交保管员发料。小型饮食服务企业一般没有专门的仓库和保管人员，难以建立领料制方法管理原材料，因此在生产领料时可以适当简化手续，用卡片或者备查账簿登记。实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营业务成本”科目核算。领用原材料结转营业成本时，借记本科目，贷记“原材料”等科目。例1.某饮食企业实行领料制方法，本日从库房领用面粉1000公斤，单价2.20元，共计2200元．财务部门根据库房报来领料汇总表等有关凭证，作如下会计分录：借：主营业务成本2200贷：原材料——面粉22004②耗用原材料总成本的计算由于实行领料制企业平时生产领料通过主营业务成本科目反映，而月末时，厨房或生产车间可能有部分已领未用原材料、半成品和未售制成品，因此必须将其从领料数中剔除，才能计算出本月实际耗用原材料成本，其具体计算公式如下：耗用原材料总成本=厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数上例中厨房月初结存数和本月实际领用额可从“主营业务成本”账户中求得，厨房月末盘存数需要经过实际盘点后按饮食制品配量定额成本和账面价格折合计算。③耗用原材料总成本的结转生产耗用原材料总成本的结转，关键是在账务上如何处理厨房月末盘存数，一般来讲，可以采取两种方法：一种方法是将厨房月末结存数留存在“主营业务成本”上，即将计算出来的耗用原材料总成本从“主营业务成本”科目中转出，用余额表示厨房月末盘存数；第二种方法是按假退料手续作账务处理，从“主营业务成本”科目中冲减月末盘存数，用冲减后的数额表示生产耗用原材料总成本。其具体手续是：月末由厨房根据实际盘存数填制红、蓝字领料单各一份，用红字领料单作为当月月末退料的凭证，冲减当月成本。蓝字领料单作为下月初领料凭证，记入下月成本。例2.某饭店月初库存结余原材料、成品、半成品计11000元、全月领用原材料计196000元，月末经盘点厨房实际结存原材料、半成品和未售成品计12000元。月末财务部根据厨房“存货盘存表”和红、蓝字领料单，计算本月耗用原材料成本，作会计分录如下：生产耗用原材料成本=11000十196000一12000=195000根据“存货盘存表”、红字领料单作假退料处理：借：主营业务成本12000（红字）贷：原材料12000（红字）下月初根据“存货盘存表”、蓝字领料单作假提料处理：借：主营业务成本12000贷：原材料12000（2）非领料制企业生产耗用原材料非领料制企业平时生产领料，只办理业务手续，不作会计账务处理。月末时，根据库房、厨房结存材料倒挤生产耗用原材料成本，并结转有关账户。采用这样方法，对于平时购进的原材料，无论是入库管理或由厨房直接验收，全部记入“原材料”账户的借方。厨房平时领用原材料时只办理实物领发手续，不进行账务处理。月末应对库存原材料、对厨房已领未用原材料、半成品和未售成品进行盘点，分别编制“仓库原材料盘存表”和”厨房存货盘存表”，交由财务部采取盘存计耗办法，在“原材料”账户倒挤出已销饮食制品原材料成本。其计算公式如下：本期已销饮食制品原材料成本=“原材料”账户期初余额+本期购进原材料总额-期末仓库、厨房的原材料、半成品、成品盘存额例3.某小型饮食企业月初“原材料”账户余额为58000元，本月购进原材料总额98000元，月末库房盘存额41000元，厨房盘存额4000元，计算本月耗用原材料成本和作会计分录如下：本期已销饮食制品原材料成本=58000+98000-（41000+4000）=111000借：主营业务成本111000贷：原材料111000这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺的原因，客易掩盖在经营管理过程中存在的间题。因此，采用此种方法，在实际工作中应加强材料管理，严格各项手续制度和内部控制。同时，还可以根据具体情况，对主要原材料按领用制计算结转生5产耗用原材料成本。10.3期间费用核算10.3.1销售费用的核算旅游企业销售费用的核算是通过设置“销售费用”总分类账户实现的。旅游企业的销售费用发生在各营业部门，一般情况下企业财务部门应按营业部门或主要营业项目，在“销售费用”账户下设置明细账户，期末将全部销售费用转入“本年利润”账户，结转后无余额。例4.某饭店2003年7月2日收到供电局送来的6月份电费账单共计21000元，经与工程部抄报电表度数核对无误