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2019/8/141松滋电大农业经济管理专业基础会计讲义主讲:张维新松滋电大农业经济管理专业基础会计讲义主讲:张维新2019/8/142基础会计首先,我提以下几个问题:1、我们日常生活中称呼某人王会计、或者李会计师,那么他究竟干的是什么工作的?记账、算帐、结帐、报表等2、会计就是我们在影视作品中见到的账房先生吗?不全是3、某单位的出纳员是不是会计?是2019/8/143基础会计目录基础会计总论基础会计账户与复式记账基础会计会计凭证基础会计会计账簿基础会计账务处理程序基础会计财产清查基础会计财务会计报告基础会计会计核算实例2019/8/144基础会计总论信息系统论认为:会计是一个以提供财务信息为主的信息系统;管理活动论认为:会计是一种管理活动;一般共识认为:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管1、会计的基本特点是以货币为主要计量单位;2、对经济活动进行连续、系统、完整的登记;2019/8/145基础会计总论二、会计的目标对会计的目标的认识有两个主要流派:1、受托责任学派。向资源的提供者报告资源受托管理的情况。在信息质量上,强调客观性;在会计确认上,强调本企业实际发生的经济业务事项;在会计计量上,强调历史成本计量的可验证性;在财务报表上,强调利润表的作用。2、决策有用学派。向信息使用者提供有利于其决策的会计信息。强调的是会计信息的相关性和有用性。※会计的总体目标是为信息使用者提供有关政策的可靠信息。2019/8/146基础会计总论三、会计的作用1、会计信息是股东了解企业经营状况、评价经营业绩的重要依据;2、会计信息是潜在投资者了解企业发展状况,作出投资决策的重要依据;3、会计信息是债权人评价其债权的安全程度,作出持有或收回决策的重要依据;4、会计信息是供应商和销售商评价企业经营风险的重要依据;5、会计是政府有关部门指导、监管企业,调控宏观经济的重要依据;6、会计信息是企业内部管理者作出经营决策的重要依据;2019/8/147基础会计总论会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。它包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等方面。1、会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息它解决了会计为谁做的问题会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不一定就是法律主体。2019/8/148基础会计总论2、持续经营是指会计主体在可预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营它解决了做多长时间的问题3、会计分期是指将会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结我国企业的会计期间分为年度、半年度、季度和月度,以及小于一个完整会计年度的任一期间,如3月8日至9月9日。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。它是企业计算确定赢亏的前提2019/8/149基础会计总论4、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位,记录和反映会计主体的经营情况。它解决了用什么计量单位的问题单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立中国企业向国内报2019/8/1410基础会计总论五、权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应当作当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经收付,也不应当作为当期的收入和费用。它解决了怎样做的问题与之相对应的是收付实现制,它以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的标准,主要适用于不核算经营成果的事业单位。2019/8/1411基础会计总论六、会计信息质量要求1、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。2019/8/1412基础会计总论4、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。纵向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比5、实际重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。2019/8/1413基础会计总论6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。2019/8/1414基础会计总论七、会计处理方法1、会计确认:初始确认再次确认可定义、可计量、可靠2、会计计量:计量基础5种计量单位3、会计记录:记录文字、记账本位币、记录方法、记账程序4、会计报告:反映财务状况、经营成果和现金流量1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值某种货币,如人民币2019/8/1415基础会计总论八、会计法规体系会计法会计制度会计准则会计规范企业财务报告条例企业会计制度、小企业会计制度金融保险企业会计制度民间非盈利组织会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度、预算会计制度基本准则具体准则指南结束返回要素准则业务准则报告准则2019/8/1416基础会计账户与复式记账(它具体解决做什么的问题)会计要素是指会计对象进行的基本分类,是对会计要素作为反映企业财务状况和经营成果的基本单位,又是会计报表的基本构件。我国《企业会计准则》列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中前三大要素属于反映财务状况的会计要素,是资金运动的相对静止状态的表现;后三大要素属于反映经营成果的会计要素,是资金运动的显著变动状态的2019/8/1417基础会计账户与复式记账1、资产。是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产(或称长期资产),流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用资产,包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是不准备在一年内变现或使用时间超过一年的资产,包括长期投资、2019/8/1418基础会计账户与复式记账(1)资产是由于过去交易或者事项所产生形(2(3)资产能够给企业带来未来立足现在着眼未来考虑过去三段论2019/8/1419基础会计账户与复式记账2、负债。是指过去的交易、事项形成的现实义务,负债按其偿付期的长短可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等;非流动(长期)负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。2019/8/1420基础会计账户与复式记账(1)负债是由于过去交易或事项形成的当前的债务。(2(3)负债需要企业在将来以转移资产或者提现时义务潜在义务2019/8/1421基础会计账户与复式记账3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益。它表明企业的产权关系,即企业是归谁所有,其金额为资产减去负债所有者权益包括投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润2019/8/1422基础会计账户与复式记账负债与所有者权益是企业取得资产的两条渠道,它们的区别是:1、偿还条件不同;2、经营管理权限不同;3、偿还顺序不同。2019/8/1423基础会计账户与复式记账4、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少,且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。2019/8/1424基础会计账户与复式记账•收入按日常活动性质分为销售商品、提供•按兵不动收入业务主次分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入,如工业企业的产品销售收入;其他业务收入是由企业的附营业务所带来的收入,2019/8/1425基础会计账户与复式记账5、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(狭义)﹡费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2019/8/1426基础会计账户与复式记账费用计入产品成本、劳务成本的费用不计入产品成本、劳务成本的费用直接费用材料人工其他管理费用财务费用销售费用(生产费用)(管理费用)2019/8/1427基础会计账户与复式记账费用具有如下特征:1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出;2、费用导致的经济利益流出表现为资产的减少或负债的增加,或者兼而有之;3、费用会导致所有者权益减少。★导致所有者权益减少的还有:向所有者分配利润、非日常活动导致的经济利益流出,如对外捐赠。2019/8/1428基础会计账户与复式记账6、利润。利润是企业在一定会计期间的经营成果,表现为一定会计期间的收入减去费用的差额。利润按其来源和列报程序,可分为三个层次:2019/8/1429基础会计账户与复式记账(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益2019/8/1430基础会计账户与复式记账(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额2019/8/1431基础会计账户与复式记账会计等式是指利用数学等式,对会计要素或项目之间的内在联系所做出的概括和科学表达,是复式记账的理论基础,也是编制资产负债表的依1、资产=负债+所有者权益。(第一等式、静态等式)资产负债表会计等式,它是反映会计主体在某一时日(点)资产与权益之间的恒等关系,也可以表示为资产=债权人权益2019/8/1432基础会计账户与复式记账2、利润=收入-费用。(第二等式、动态等式)利润表会计等式,它是企业计算经营成果、编制利润表的理论依据。它反映的是企业资金运动的显著变动状况,表明企业在某一时期取得的经营成果,计算的结果即净收益。两等式之间的关系可以综合表述为资产=负债+所有者权益+(收入-费用)净收益2019/8/1433基础会计账户与复式记账上述等式揭示出:企业通过负债和所有者权益取得资产,资产用于生产经营过程逐步转化成费用,形成产品,收入扣除费用后形成利润,构成新的所有者权益,形成新的“资产=负债+所有者权益”这一恒等式。2019/8/1434基础会计账户与复式记账3、会计事项对会计等式的影响:会计事项是指在生产经营过程中发生的、能以货币计量,并引起会计要素发生增减变化的事项。(外部/内部)会计事项发生后对会计等式的影响概括为下列四种:(1)会计等式两边同时同数增加;(2)会计等式两边同时同数减少;(3)会计等式左边同时同数此增彼减;(4)会计等式右边同时同数此增彼减。2019/8/1435基础会计账户与复式记账某企业2007年年初资产负债表相关项目余额:资产合计2600万元,负债合计600万元,所有者权益合计2000万元。2007年元月发生如下会计事项:1、用银行存款2300元购买设备一台2、取得银行贷款10万元3、支付应付账款8万元4、购买原材料12万元,货款暂欠5、偿还短期借款5万元2019/8/1436基础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