作业成本法.

1作业成本法基本原理与核心思想2作业成本法的特点与计算程序3企业物流作业流程4作业成本法与传统成本计算方法的比较2.4作业成本法一、作业成本法概述产生与发展简介会计大师，美国人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯Georgestaubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。一、作业成本法概述产生与发展简介20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本往往与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。1、作业成本法作业成本法：是以企业制造产品过程中的“作业”为对象分配制造费用，进而计算产品生产成本的一种计算方法。二、作业成本法的基本概念作业成本法，又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算法（Activity-BasedCosting,ABC),是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。2、作业作业：是指企业内部为了某种目的而进行的消耗资源的活动。（企业为提供一定量的产品或劳务所发生的业务活动的总称，以消耗资源为重要特征。）物流作业包括：运输作业、仓储作业、装卸搬运作业、流通加工作业、包装作业、配送作业、信息处理作业等。二、作业成本法的基本概念2、作业作业中心：是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。作业中心是成本归集和分配的基本单位，由性质相同或相似的作业组成。作业成本库：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。二、作业成本法的基本概念3、资源资源：指作业所消耗的各种成本资源，是支持作业的成本和费用的来源，是企业生产消耗费的最原始状态。二、作业成本法的基本概念资源人力资源物力资源财力资源比如：包装作业消耗人员、材料、包装工具和机械等资源。在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、（均衡）数量动因和强度动因。成本动因：是指驱动或产生成本、费用的各种因素。它可以是一个事项、一项活动或作业。例如，作业执行的次数、批次、时间、面积、体积、数量等。二、作业成本法的基本概念4、成本动因资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。资源动因：是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到作业的基本依据。（表示作业对资源需求的强度和频率）例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本的分配基础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。二、作业成本法的基本概念4.1资源动因作业动因被用来计量各项产品对作业的耗用，运用作业动因可以将成本分配给各具体产品。作业动因：是指作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，包装作业，打孔的数量是机械包装成本的作业动因。二、作业成本法的基本概念4.2作业动因制造费用分配图示二、作业成本法的基本概念全部制造费用成本库1成本库2成本库3成本动因1成本动因2成本动因3三、作业成本法的基本原理作业成本法基本原理:作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。作业成本模型资源A资源B资源CA’B’C’产品作业中心成本作业池资源动因成本动因（一）分析和确定企业的资源企业的资源包括：直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。每项作业必涉及相关的资源，无关的资源应从物流核算中剔除。比如：直接人工费用——工人甲花费3小时执行仓库保管功能，2小时执行物流包装功能，3小时执行公司门卫功能，执行各项功能的工资相同。那么，应当将其工资的5/8计入物流成本，更详细地说，3/8计入仓储作业成本，2/8计入包装作业成本。四、作业成本法的核算步骤（二）界定企业物流系统中涉及的各项作业1、采购作业：订货（操作计算机的人工费、订单处理成本等）、货物验收（开箱、清点等）、入库（搬运、堆码、贴标签、登记等）。2、订单处理：接收订单信息、打印拣货单等3、拣货作业：查看编号、人工操作搬运设备（叉车、平板车等）、人工搬运等四、作业成本法的核算步骤（二）界定企业物流系统中涉及的各项作业4、包装作业：打包、装入容器、贴标签、打码等5、配送作业：安排配送车辆、货物清单核对、货物装车、配送运输、卸货搬运、交接等6、退货作业：运输、商品分类整理、重新入库等四、作业成本法的核算步骤（二）界定企业物流系统中涉及的各项作业作业界定的要点：1、不同的人执行的作业不能被整合；2、一个作业一般不会超过15个密切相关的操作3、如果一个作业只有一项操作，那么则分解的太细了4、如果一个作业中包含了不相关的操作，则需要分解出来。5、如果一个作业只有一项投入和一项产出，就不再需要分解了例如：从大的方面来讲,我们可以把“挑选”作为一个作业。进一步分解的话,挑选又可以分为散货挑选和整箱挑选。再进一步分解的话,散货挑选和整箱货物挑选又可分为移动、取出等等。四、作业成本法的核算步骤（三）确认资源动因，将资源分配到作业。（1）如果某一资源能够确定被最终产品或服务所消耗，则该资源的消耗量直接计入产品成本。如：原材料消耗量。（2）特定的资源被特定的作业所消耗，资源动因按照作业消耗资源的关系确定。如：仓储人员的工资费用，仓库用电、仓库设施被仓储作业消耗，其资源动因分别为：参与仓储的员工人数（注意员工执行该功能的时间）、用电度数、设施价格（计提折旧）等。（3）某一资源被多项作业消耗。按照“多收益、多分摊”的原则进行分摊。如：办公费用、信息费用等。四、作业成本法的核算步骤（四）确认作业动因，将作业成本分配到成本计算对象。（1）如果某一资源能够确定被最终产品或服务所消耗，则该资源的消耗量直接计入产品成本。如：原材料消耗量。（2）特定的资源被特定的作业所消耗，资源动因按照作业消耗资源的关系确定。如：仓储人员的工资费用，仓库用电、仓库设施被仓储作业消耗，其资源动因分别为：参与仓储的员工人数（注意员工执行该功能的时间）、用电度数、设施价格（计提折旧）等。（3）某一资源被多项作业消耗。按照“多收益、多分摊”的原则进行分摊。如：办公费用、信息费用等。四、作业成本法的核算步骤作业及其成本动因对应表作业成本动因作业成本动因购入材料采购单数量领取材料领料单数量材料移送移送次数插入零件零件数量材料计划与管理检验次数应付账款发票数量存货管理材料数量设备管理维修次数检验产品产品批量质量检验检验次数支付供应商零件数量应收账款顾客数量例1作业成本法与传统成本计算法的比较•资料：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如表1和表2所示：•要求：1.分别按传统成本计算法和作业成本计算法计算甲、乙两种产品应负担的制造费用2.分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本与单位成本3.比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因表1产量及成本资料项目甲产品乙产品产量（件）20000040000定购次数（次）410机器制造工时（小时）400000160000直接材料成本（元）24000002000000直接人工成本（元）3000000600000表2制造费用明细及成本动因表项目制造费用金额成本动因材料验收成本280000定购次数产品验收成本490000定购次数燃料与水电成本392000机器制造工时开工成本210000定购次数职工福利成本270000直接人工成本设备折旧280000机器制造工时厂房折旧240000产量材料储存成本88000直接材料成本经营者薪金102000产量合计2352000——•作业成本法甲产品总成本＝2400000＋3000000＋1318000＝6718000元乙产品总成本＝2000000＋600000＋1034000＝3634000元甲产品单位成本＝6718000÷200000＝33.59元/件乙产品单位成本＝3634000÷40000＝90.85元/件•结果差异分析–传统成本计算法下甲产品制造费用1680000元，乙产品制造费用672000元–作业成本计算法下甲产品制造费用1318000元，乙产品制造费用1034000元–差异产生的原因是制造费用分配方法不同，传统计算法按照机器工时一种分配率分配，作业成本法下划分成本动因进行分配