会计学教案第三章

第三章会计凭证、会计账簿及财产清查第一节会计凭证一、会计凭证的概念和作用（一）概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。（二）作用：1、记录经济业务，提供记账依据。2、监督经济业务的合法性、合理性。3、明确经济责任，加强岗位责任制。二、会计凭证的种类根据取得和填制会计凭证的程序和用途从总体上把会计凭证分为原始凭证和记账凭证（一）原始凭证1、概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的、用来证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任，并用作记账原始依据的一种会计凭证。2、分类：（1）原始凭证按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。①外来原始凭证，是指经济业务发生或完成时从本企业外部的单位或个人取得的原始凭证。如企业购买材料时从供货单位取得的发货票、银行转来的收款通知、职工出差取得的飞机票等。②自制原始凭证，是指由本单位经办业务的部门或人员在经济业务发生或完成时自行填制的原始凭证。如购入材料验收入库时填制的收料单、领用材料时填制的领料单等。（2）原始凭证按填制手续的次数不同，可分为一次凭证和累计凭证两种。①一次凭证，是指经济业务发生时，一次填制完成，不能再次填制的原始凭证。一次凭证只反映一项经济业务或若干项同类性质的经济业务，可以是自制凭证，也可以是外来凭证。如收据、发票等，普通发票、增值税专用发票等。②累计凭证，是指多次填制完成的原始凭证。累计凭证通常用于反映一定时期内连续发生的同类经济业务，一般限于自制凭证。如限额领料单。（3）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。①通用凭证，是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门而异，可以是某一地区、某一部门，也可以是全国通用。②专用凭证，是指由单位根据自己的具体情况自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单等。（4）原始凭证按是否经过汇总，可分为汇总原始凭证和非汇总原始凭证两种。①汇总凭证，又称原始凭证汇总表，是指将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。如发料凭证汇总表、差旅费报销单等。②非汇总原始凭证，是指没有经过汇总的原始凭证。（二）记账凭证1、概念记账凭证是本单位会计部门根据审核无误的原始凭证编制的、载有会计分录，并作为登账直接依据的书面文件。2、分类（1）按照经济业务是否涉及货币资金，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证用于记录与货币资金收入有关的经济业务；付款凭证用于记录与货币资金付出有关的经济业务；转账凭证用于记录与货币资金收付无关的经济业务。注意：ⅰ如果企业经济业务繁多，将收款凭证进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，将付款凭证进一步分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，再加上转账凭证共五种。ⅱ如果企业经济业务较少，记账凭证可以不再分为收、付和转三种凭证，而采用通用的记账凭证来记录所有经济业务，并统一编号。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式基本相同。ⅲ对于导致现金和银行存款此增彼减的经济业务，只编制付款凭证而不再编制收款凭证。（2）根据填列方式不同，记账凭证可以分为复式记账凭证和单式记账凭证。①复式记账凭证定义：是指将经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张凭证上的记账凭证。优点：这种凭证全面反映了经济业务的账户对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，有利于检查会计分录的正确性，减少了填制记账凭证的工作量。缺点：不便于分工记账，不便于分工汇总会计科目的发生额。②单式记账凭证定义：要求将某一经济业务涉及的每一个会计科目都分别编制记账凭证，即有几个总账会计科目就编制几张记账凭证。编制借方科目的记账凭证称为借项凭证，编制贷方科目的记账凭证称为贷项凭证。优点：便于分工记账，便于分工汇总会计科目的发生额。缺点：不便于反映经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性，制证工作量大。（3）按记账凭证是否经过汇总，可分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。①非汇总记账凭证，是指没有经过汇总的记账凭证。如前述的复式记账凭证和单式记账凭证等。②汇总记账凭证，是指根据非汇总记账凭证进一步汇总而编制的用来登记总账的一种记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法的不同，可分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证两种。前者如汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，后者如科目汇总表。三、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证必须具备的内容（二）原始凭证的填制要求（三）原始凭证的审核（一）原始凭证必须具备的内容1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、填制凭证单位和接受凭证单位的名称；4、经办人员的签名或盖章；5、经济业务的内容：经济业务的数量、单价和金额；6、凭证的编号。（二）原始凭证的填制要求1、记录真实。2、内容完整。3、编制及时。4、字迹要清楚规范。5、不得随意刮擦、涂改、挖补。6、编号要连续。（三）原始凭证的审核1、审核原始凭证的真实性2、审核原始凭证的合法性、合理性3、审核原始凭证的正确性和完整性四、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制凭证的日期；3、凭证的编号；4、经济业务的内容摘要；5、会计分录；6、所附原始凭证的张数；7、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人的签名或盖章。（二）记账凭证的填制要求及举例1、记账凭证的填制要求P552、记账凭证填制（1）收款凭证的填制方法①适用业务：货币资金收款业务②格式：如表3—4所示③具体内容的填写教材56页（2）付款凭证的填制方法①适用业务；货币资金付款业务②付款凭证的格式：如表3—5。③具体内容的填写教材57页（3）转账凭证的填制方法①适用业务；与货币资金收付无关的经济业务②付款凭证的格式：如表3—6。③具体内容的填写教材57页（三）记账凭证的审核1、审核记账凭证与原始凭证的一致性。2、审核记账凭证上会计分录的正确性。3、审核记账凭证中有关项目的填写是否完整，签名或盖章是否齐全。第二节会计账簿一、会计账簿的意义(一)定义会计账簿（简称账簿）是由相互联系的具有一定格式的账页组成，并以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。（二）意义1、可以为经营管理提供连续、系统、完整的会计核算资料。2、为编制会计报表提供直接的依据3、为发挥会计监督职能提供重要的手段二、账簿的分类（一）账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿1、序时账簿①定义：又称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。②作用：序时账簿保证了经济业务的序时性和连续性。③分类：序时账簿可以分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是用来记录全部经济业务的日记账；特种日记账为记录某一类型经济业务的日记账，如银行存款日记账、现金日记账。2、分类账簿①定义：是按照分类账户开设并对经济业务分类登记的账簿。②总分类账与明细分类账及其关系:按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿。总分类账反映的是总括的会计信息，对所属明细分类账起统驭作用；明细分类账反映详细的会计信息，是对总分类账起补充和说明作用。3、备查账簿①定义：又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿不能登记或登记不详细的事项进行补充登记的账簿。如“租入固定资产备查账簿”、“应收票据贴现备查账簿”等。②备查账簿与序时账簿和分类账簿的不同：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表达某项经济业务的发生情况。（二）账簿按其外表形式分为订本账、活页账和卡片账1、订本账（1）定义：是启用前就将格式相同并连续编号的账页装订成册的账簿。（2）优点：防止账页散失和非法抽换（3）缺点：不便于分工记账，也不能为各账户准确地预留账页。（4）适用账簿：通常用于带有统驭性和比较重要的账簿，如总分类账簿、现金日记账和银行存款日记账。2、活页账（1）定义：是指在启用时，将若干格式相同的零散账页放置于活页账夹内，可以随时抽取空白账页的账簿。（2）注意：这种账在使用时应连续编号，使用完毕后应装订成册，加具封面，并由主管人员在账页上加盖印章，以便于保管。（3）优点：可随时增减空白账页，便于分工记账（4）缺点：是易造成账页散失或被人为抽换账页。（5）适用账簿：明细分类账一般采用活页账。3、卡片账（1）定义：是指由具有一定格式的硬卡片组成并存放在卡片箱内的账簿。卡片账严格说也是一种活页账，在使用时也需要连续编号。（2）优点：类似于活页账。（3）常见的卡片账：固定资产卡片账。由于固定资产在使用过程中实物形态保持不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于卡片随同实物一起转移，使对固定资产的管理更加方便，例如当某项固定资产出售或报废时，该卡片随之抽出。（三）账簿按账页格式可分为三栏式、多栏式和数量金额式三种1、三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。如各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都采用三栏式账簿。2、多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设专栏的账簿。专栏可设在借方，也可设在贷方或借贷方同时设专栏，专栏设多少根据需要而定。收入、费用明细账一般采用此种格式的账簿。3、数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三个专栏，以反映实物资产的数量和价值量。如原材料、库存商品明细账。三、会计账簿的基本内容(一)封面，一般用来标明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、应收账款明细分类账等。（二）扉页，扉页上列明了账簿启用及经管人员一览表，其基本格式如表3—7。（三）账页，账页是账簿的主体，账页因其反映的具体业务内容不同而有不同的格式，但其基本内容应包括：1、账户名称（总分类科目、或明细科目）；2、记账的日期栏；3、凭证种类和号数栏；4、摘要栏（经济业务内容的简要说明）；5、金额栏（经济业务的增减变动金额及其增减变动后的余额）；6、总页次和分户页次。四、账簿的设置与登记账簿的设置主要包括确定账簿的种类和数量、各类账簿中账页的格式、账簿的登记方法等。账簿的数量取决于账户设置的数量和详细程度，而账户设置的数量和详细程度则取决于企业生产经营的特点、规模的大小、经营管理的要求以及国家统一会计制度等情况。这里主要从账页格式的角度说明账户的设置与登记。（一）日记账的设置与登记1、现金日记账的设置与登记（1）现金日记账的设置①订本账②金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但以三栏式现金日记账较为常用。③对方科目栏：在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”栏，标明现金收入的来源和现金支出的用途。④具体格式如表3—8。（2）现金日记账的登记①登记人员：出纳②登记依据：现金收款凭证、现金付款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金业务）③登记方式：按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记；每日终了还应加计当日现金收入、付出合计数及余额；每月终了还应加计当月收入、付出合计数及余额；及时与库存现金实有数额核对，做到日清月结。2、银行存款日记账的设置与登记（1）银行存款日记账的设置①当采用订本账②金额栏：可以采用三栏式，也可以采用多栏式，实际工作中以三栏式日记账较为常用。③对方科目栏：④结算凭证栏：在“摘要”栏与“对方科目”栏之间增加“结算凭证”一栏，以便与银行核对账目。⑤格式如表3—9所示。（2）银行存款日记账的登记①登记人员：出纳人员②登记依据：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和与银行存款有关的现金付款凭证（将现金存入银行业务）。③登记方式：按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔登记，每日终了还应加计当日银行存款发生额合计和余额，每月终了