会计实务第十章

第十章事业单位会计基础我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计及基金会计等。1.财政总预算会计2.行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息。3.民间非营利组织会计4.基金会计事业单位会计的特点1.概述事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。2.特点1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等会计信息。2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。事业单位的资产指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利一、货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。①库存现金（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。（2）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余时：借：库存现金贷：其他应付款其他收入现金短缺时：借：其他应收款其他支出贷：库存现金②银行存款事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。③零余额账户用款额度（年末无余额）在财政授权支付方式下，收到“授权支付到账通知书”后，借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入行政事业单位购买物品、服务等支用额度借：事业支出贷：零余额账户用款额度在财政直接支付方式下：借：事业支出贷：财政补助收入二、事业单位的短期投资指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含1年)的投资，主要是国债投资。①取得时：借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）贷：银行存款等（实际支付价款）②持有期间收到利息③出售或到期收回时：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：短期投资差额：其他收入三、事业单位的应收及预付款项指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。①财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。恢复财政直接支付额度不需要做会计分录。在财政直接支付方式下，年度终了，根据预算数与实际数的差额借：财政应返还额度--财政直接支付贷：财政补助收入下年度发生实际支出时：借：事业支出贷：财政应返还额度--财政直接支付在财政授权支付方式下，年度终了，依据提供的对账单作相关账务处理，借：财政应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数的，借：财政应返还额度--财政授权支付贷：财政补助收入借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付②应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③应收账款指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。借：待处置资产损溢贷:应收账款借：其他支出贷:待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借：银行存款贷：其他收入④预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。借：待处置资产损溢贷:预付账款借：其他支出贷:待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借：银行存款贷：其他收入⑤其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。借：待处置资产损溢贷:其他应收款借：其他支出贷:待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借：银行存款贷：其他收入四、存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。1.外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2.自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。3.接受捐赠、无偿调入的存货：其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、权平均法。借：事业支出（专业业务）/经营支出（经营业务）存货盘盈：借：存货待处置资产损溢（接受捐赠、无偿调出、盘亏或报废、毁损）贷:其他收入贷:存货存货盘亏批准前：借：待处置资产损溢贷:存货存货盘亏批准后：借：其他支出贷：待处置资产损溢五、长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。（双增加）1.长期投资的取得按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。取得时：借：长期投资贷：银行存款同时：借：事业基金贷：非流动资产基金--长期投资2.事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。借：银行存款(收到利息)贷：其他收入--投资收益3.长期投资的处置1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。借：银行存款贷：长期投资差额：其他收入--投资收益同时：借：非流动资产基金--长期投资贷：事业基金2）事业单位转让或核销长期股权投资时会计分录：借：待处置资产损溢贷：长期投资批准后：借：非流动资产基金--长期投资贷：待处置资产损溢六、固定资产指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（双增加）事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。1.事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。借：固定资产贷：非流动资产基金--固定资产同时：借：事业支出、专用基金--修购基金等贷：银行存款固定资产的金额一定等于非流动资产基金--固定资产的金额。（×）融资租赁固定资产2.计提固定资产折旧借：非流动资产基金--固定资产贷：累计折旧3.固定资产的处置借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产报批后：借：非流动资产基金--固定资产贷：待处置资产损溢七、在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。1.①建筑工程将固定资产转入改建、扩建等时：借：在建工程贷：非流动资产基金--在建工程同时：借：非流动资产基金--固定资产累计折旧贷：固定资产②支付工程价款及专门借款利息时：借：在建工程贷：非流动资产基金--在建工程同时：借：事业支出经营支出贷：银行存款③工程完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金--固定资产同时：借：非流动资产基金--在建工程贷：在建工程2.①设备安装工程：购入需要安装的设备时：借：在建工程贷：非流动资产基金--在建工程同时：借：事业支出经营支出贷：银行存款②发生安装费用时：借：在建工程贷：非流动资产基金--在建工程同时：借：事业支出贷：银行存款③设备安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金--固定资产同时：借：非流动资产基金--在建工程贷：在建工程八、无形资产指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（双增加）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。1.无形资产的取得购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：非流动资产基金--无形资产同时：借：事业支出贷：银行存款【提示】(1)委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。2)自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。2.无形资产的摊销借：非流动资产基金--无形资产（不是所有无形资产都需要摊销）贷：累计摊销3.无形资产的处置具体包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜能或经济利益时，也应当按规定报经批准后核销。①无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢累计折旧贷：无形资产②无形资产实际转让时借：非流动资产基金--无形资产贷：待处置资产损溢③收到转让收入时借：银行存款贷：待处置资产损溢④结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款