旅游行业-课件-第七章旅游企业所有者权益核算（PPT 45页）

第七章旅游企业所有者权益核算第一节旅游企业所有者权益概述第二节旅游企业投入资本的核算第三节股份有限公司股票发行的核算第四节资本公积的核算第五节留存收益的核算2第一节旅游企业所有者权益概述一、所有者权益的性质所有者权益是指企业投资者对企业净资产的要求权。所有者权益等于企业的全部资产减去全部负债的余额。所有者权益的性质：所有者权益是与投资人的投资行为相伴产生的，按照法定的会计计量原则核算的，满足了债权人对企业资产的要求权之后的剩余部分的要求权。3二、所有者权益的内容所有者权益按其经济内容划分，分为投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。股份制有限公司的所有者权益，包括股本、资本公积、留存收益（盈余公积、未分配利润）。其中资本公积包括超面值缴入股本、重估价准备、受赠资产价值等；留存收益包括法定公积金、任意公积金、法定公益金、未分配利润等。4第二节旅游企业投入资本的核算投入资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。是旅游企业经营活动的起点，是进行经营活动的“本钱”，是所有者权益的最主要部分，也是旅游企业注册成立的基本条件之一。旅游企业在成立时，必须有法定的资本金，即注册资金，这是企业在工商行政管理机构申请领取营业执照时注册登记的资本金总额，是旅游企业吸收投资者投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。由于企业组织形式不同，因此所有者投入资金的会计核算方法也有所不同。5一、投入资本的来源和形式（一）旅游企业投入资本的主要来源旅游企业所得的投入资本的主要来源，按投资者的性质可分为以下几类：1、国家投入资本：是经国家国有资产管理部门核准，由政府及其主管部门以拨款、信用、负债等形式投入到旅游企业中的资本。2、法人投入资本：是具有法人资格的经济实体以各种形式对旅游企业的投资。3、个人投入资本：是我国公民个人对旅游企业投入的资本。4、外商投入资本：是我国以外的经济单位、机构和个人对旅游企业投入的资本。6（二）资本投入的主要形式旅游企业接受投资的主要形式，按其内容来划分，分为以下几类：1、货币资金的投入：即以现金的方式对旅游企业的投资。2、实物投资：是投资者以固定资产、流动资产等实物作价入股的方式对旅游企业的投资。3、无形资产投资：指投资者以专利、商标、专有技术等无形资产作价入股而对旅游企业的投资。7二、投入资本的核算为了核算旅游企业投入资本金增加和减少的变动情况，应设立“实收资本”，该账户属于所有者权益类账户。旅游企业收到投资人投入的现金，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”，贷记“实收资本”。旅游企业收到投资者投入的房屋、机器设备、原材料等实物，应以收到的日期作为入账日期，以投资各方确认的价值借记“固定资产”等科目，贷记“实收资本”。以土地使用权，商誉等无形资产投资的，应按评估确认的价值和实际收到的有关资料作为记账依据，借记“无形资产”，贷记“实收资本”。8（一）现金投入的核算[例1]申奥旅行社收到五环饭店投入的货币资金并存入银行，款项100000元，会计分录如下：借：银行存款100000贷：实收资本—五环饭店1000009（二）实物投入的核算[例2]某运输企业以大型客车一部对某旅游公司投资，经双方确认该车价值150000元，旅游公司收到投入的客车时，会计分录如下：借：固定资产——汽车150000贷：实收资本15000010（三）无形资产投入的核算[例3]某集团以无形资产作价投资并负责经营管理，商誉评估作价2000000元，海燕旅游公司接受投资后，会计分录为：借：无形资产——商誉2000000贷：实收资本200000011第三节股份有限公司股票发行的核算一、股份公司和股票股份公司是通过发行股票筹集资金而成立的企业，购买股票的股东以其所认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。股票是股份公司发行的，证明股东按其所持股份享有权利和承担责任的书面证明。12按股东享有的权利不同，股票可以分为优先股票和普通股。普通股是股份公司的股票，其基本特点是不能预先确定股息率，股利的大小取决于股份公司的经营状况。优先股是具有某种优先权的股票，如可优先取得股息、优先具有对公司剩余财产的分配权等权利。股票一经卖出就不能退回，但可以在证券市场上进行转让和出售。13股份公司最显著的特点是注册资本由等额股份组成，通过发行股票的方式来筹集资金。因此，发行股票是股份公司筹集资本所独有的一种形式，发行股票的核算是股份有限公司筹资核算的重要内容。为核算股份公司发行股票取得的资金，应设立“股本”账户，该账户属于权益类，专门用来核算发行股票的面值。14二、发起式发行股票的核算发起式发行股票是指股份公司的股份全部由发起人自己认购，不向发起人之外的任何人发行股份的一种方式。（一）收到股款的核算[例4]华都旅游股份有限公司2005年1月1日成立时收到甲、乙、丙三家企业投入的股金分别为400万元、300万元和300万元，每股面值1元，会计核算为：借：银行存款10000000贷：股本——甲企业4000000——乙企业3000000——丙企业300000015（二）发行费用的核算发起式发行股票，由于筹资时股东的人数是固定的，无需聘请证券商（如证券公司）向社会广泛募集，其发生的筹资费用很低，如发生一些诸如股权证明印刷费等少量费用，在会计核算上一般都直接记入管理费用进行处理。[例5]华都旅游公司在上述发行股票的过程中，印刷股权证明等费用5000元，在当期费用中支出，会计分录为：借：管理费用5000贷：银行存款500016三、募集式发行股票的核算（一）摹集式发行股票的核算摹集式发行是指公司股份除由发起人认购外，还向其他法人或自然人在社会上公开募集资金的一种形式。根据国家的有关规定，采取募集式发行股票的公司，发起人认购的股份不得少于公司发行股份总数的35%，其余部分可向社会公开募集。由于市场经济的作用，人们对一个企业发行股票产生的预期值不同，股票在公开发行过程中取得的收入与股本总额标准不一致，因此会出现平价发行、溢价发行和折价发行的情况。在我国不允许折价发行股票。平价发行（面值发行）同发起式发行核算相同，这里只进行溢价发行的核算。17（二）溢价发行股票的核算溢价发行是指公司在股票发行中取得的收入大于股本总额的一种方式，其收入与股本的差额在“资本公积”科目下核算。[例6]某旅游公司委托证券公司代理发行股票1000000股，每股面值15元，按每股18元的价格溢价发行。公司已收到款项并存入银行，会计分录为：借：银行存款18000000贷：股本15000000资本公积——股本溢价300000018（三）募集式发行股票方式下筹集资本费用的核算由于募集式股票发行向社会公开募集，其发行的股票数量大，印刷费用高，为了能使股票顺利地发行而要进行大量的宣传工作，广告费用高，在发行中一般都需要聘请证券商来帮助发行，支付的费用较高，所以在会计核算上费用的处理方式也不同。191、溢价发行形式下的费用核算采用溢价发行股票，其支付的费用可从溢价收入中支付。如例6，企业在发行股票时，按收到的股款总额的1.5%向证券商支付代理发行手续费，会计分录为：借：资本公积——股本溢价270000贷：银行存款270000202、平价发行方式下的费用核算由于平价发行股票不存在溢价收入，其发生的筹资费用按照规定列作企业的长期待摊费用，在企业开业后计入企业的损益。另外，发行的费用在二年内摊销完毕。21[例7]某旅游公司，聘用证券商在社会公开发行股票2000万股，每股面值1元，平价发行，按发行总额的1%支付证券商手续费，款已收到，会计分录为：借：银行存款19800000长期待摊费用200000贷：股本20000000开业后摊销发行费用时，会计分录为：借：管理费用100000贷：长期待摊费用100000第二年作同样的会计核算，摊销完发行费用。按照企业财务制度规定发行费用在二年内摊销完毕。22第四节资本公积的核算一、资本公积的内容（一）概念资本公积是指不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者权益的范畴。资本公积由全体股东享有。资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。23（二）资本公积与实收资本、盈余公积的区别1、资本公积与实收资本两者都属于所有者权益，但实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同拥有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。资本公积可以转增为资本金，但在转增资本时，按各个投资者在实收资本所占的比例计算的金额，分别增加各个投资者的投资金额。2、资本公积与盈余公积盈余公积是从净利润中提取的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。24（三）资本公积的主要内容资本公积的内容主要包括：资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。为核算旅游企业资本公积金的发生和运用情况，应设置“资本公积”总账科目，此外，还应当根据资本公积形成的不同来源，分别设置明细科目，进行明细分类核算。251、资本溢价或股本溢价，反映旅游企业实际接收到的实收资本或股本超过注册资本中所占份额的部分。2、接受非现金资产捐赠，反映旅游企业因接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税（递延税款）后的余额，在未转入“其他资本公积”前计入资本公积的准备金额。3、接受现金捐赠，反映旅游企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。264、拨款转入，反映旅游企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。拨款转入应按实际转入金额入账。5、外币资本折算差额，反映旅游企业接受外币投资时，由于资产账户与实收资本账户或股本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额。6、其他资本公积，反映旅游企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积。27二、资本公积的核算（一）资本溢价或股本溢价的核算1、资本溢价资本溢价指投资者缴付的出资额大于注册资本的差额。一般来讲，旅游企业出资者认缴的投资全部记入“实收资本”科目。而在旅游企业追加新的投资（包括原有投资者按与以往不同比例增资和新的投资者加入），使原有资本比例发生变化的情况下，尤其是在旅游企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。282、资本溢价的核算投资者投入的资本按其投资比例计算出的总额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。29[例8]某旅游公司是由甲、乙两位投资者各出1000万元共计2000万元注册资本建立的，经过三年经营过程，该旅游公司留存收益为200万元。现该公司决定扩大经营规模，拟将注册资本增资到3000万元，并吸收丙投资者加入，丙表示愿意出资1100万元而仅占公司1/3的股份，款项已存入公司开户行。在会计核算上，将丙投资者投入的资金中的1000万元记入“实收资本”，其余100万元记入“资本公积”科目。借：银行存款11000000贷：实收资本——丙投资者10000000资本公积——资本溢价1000000303、股票溢价在采用溢价发行股票的情况下，股票超面值发生的溢价数就不能全部记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。旅游企业在采取溢价发行股票时，应按实际收到的资产价值，借记“库存现金”或“银行存款”，按股票面值，贷记“股本”，按其差额贷记“资本公积”。（第三节已讲述）（见例6）借：银行存款（库存现金）贷：股本资本公积——股本溢价31（二）接受捐赠资产的核算捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为。捐赠人捐赠给旅游企业资产的这种投入资金行为，并不谋求对旅游企业资产提出要求的权力，也不对旅游企业承担法律责任，所以，捐赠者不是企业所有者权益的拥有者，这种援助既不形成企业的负债，也不形成企业的实收资本。但这种援助会使企业的经济资源增加，同时，增加原有投资者所有者权益。企业接受捐赠的资产价值作为所有者权益中