旅游行业-课件-第四章 投资业务的核算(ppt 58页)

第四章旅游企业投资业务的核算旅游企业为了合理有效地使用资金以获取经济效益，除了进行正常的生产经营活动以外，还可以将资金投放于债劵、股票或其他资产等，形成对外投资。2教学思路•第一节投资概述•第二节旅游企业短期投资的核算•第三节旅游企业长期投资的核算3第一节投资概述一、投资的范围投资有广义与狭义之分。广义投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产与固定资产投资、存货投资等。又分为对内投资与对外投资。狭义投资仅包括对外投资，如权益性投资、债权性投资，而不包括对内投资。我国《企业会计准则——投资》仅指狭义投资，不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。4二、投资的定义投资是指：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的特点：1、投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2、投资与其他资产一样能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。5三、旅游企业投资的目的1、增加企业利润为了有效地利用闲置资金，使企业在经营过程中暂时闲置的资金有比较合适的出路，以期最大限度地发挥企业资金的效用，为企业创造更多的利润，企业可用闲置资金购入一定数量可以随时变现的证券或其他资产，以获得企业经营活动之外的利益。62、控制和影响其他企业的经济业务旅游企业通过购买其他企业的股票或债券，一方面可以保证本企业从被投资企业获得稳定的能源、原材料等生产经营条件，一方面可以在适当的条件下，全面地控制被投资企业，从而为扩大本企业的生产经营规模创造条件。7四、投资的分类1、按照投资的目的分类，分为：（1）短期投资短期投资，是指各种能够随时变现，持有时间不准备超过1年的投资。（1年，是划分短期与长期投资的一般标准，而不是绝对标准。）（2）长期投资长期投资，是指短期投资以外的投资，即企业不准备随时变现，持有时间在1年以上的投资。82、按照投资的性质分类，分为：（1）权益性投资（也称股权投资）是指企业通过购买权益性证券或通过签定合同、协议方式投出资产取得另一企业相应份额净资产所有权的投资。如股票（普通股）等，它表明了投资者对被投资企业所拥有的所有权，即投资者可实现资本增值的权力。（2）债权性投资（也称债券投资）是指企业通过购买债权性证券获得债权的投资。目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。如国库券、企业债券等，它表现了投资者到期收回投资本金及定期收取利息的权利。9（3）混合性投资是指企业通过购买混合性证券进行的投资。既具有债权性质，又具有权益性质。如可转换公司债券和优先股股票等，10第二节旅游企业短期投资的核算一、短期投资的概述旅游企业短期投资是指企业购入各种能够随时变现或转让的债券或股票等有价证券，以期获得一定利息或股息收益的行为。短期投资按照投资性质分为：债券投资、股票投资、基金、其他投资。11二、短期投资初始投资成本的确定短期投资初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款或放弃非现金资产时的账面价值。下面以现金购入的短期投资为例说明：以现金购入的短期投资，其短期投资取得时的投资成本是指实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但如果买价中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应从取得成本中扣除应收股利或应收利息后的金额入账。12三、旅游企业短期投资的核算为了核算旅游企业投资购买的各种有价证券的购入、出售和转让及结存情况，企业需设置“短期投资”账户。该账户属于资产类账户。并可按“股票投资”、“债券投资”及“其他投资”设置明细账，进行明细分类核算。为了核算和监督企业因债券投资而应收取的利息的增减变动及结存情况，应设置“应收利息”账户。为了核算和监督企业因股权投资而应收取的现金股利或应收取的其他单位利润的增减变动及结存情况，应设置“应收股利”账户。为了核算和监督企业对外投资的损益情况，应设置“投资收益”账户。13（一）旅游企业短期投资取得的核算企业购入有价证券时，应按实际支付的价格借记“短期投资”，贷记“银行存款”；如果实际支付的价款中，包含有已经宣告发放但尚未支取的股利时，按照实际支付的价款扣除已宣告发放的股利，借记“短期投资”，按照应收股利，借记“应收股利”，按其实际支付的价款，贷记“银行存款”。14[例1]某旅游企业2005年1月1日购入乙公司发行的面值为5000元的一年期债券，年利率15%，另付手续费、佣金等费用500元。借：短期投资——债券投资5500贷：银行存款550015[例2]某旅游企业2005年12月26日购买M公司发行的股票20000股，每股面值1元，每股买价23元，支付经纪人佣金200元。M公司于12月20日宣布公告分派每股0.2元的现金股利，于2006年1月5日按1月1日的股东名册支付。借：短期投资——股票投资456200应收股利——M公司4000贷：银行存款460200当2006年1月5日收到M公司发放的每股0.2元的股息时，借：银行存款4000贷：应收股利——M公司400016[例3]海泉酒店购买三甲股份有限公司的股票5000股，每股12元，另加购入时发生的手续费、佣金2000元。借：短期投资——股票投资62000贷：银行存款62000[例4]新华旅游公司购买W公司股票22000股，支付价款554700元。其中，支付佣金部分为300元，上年W公司已宣告发放的股息4400元。借：短期投资——股票投资550300应收股利4400贷：银行存款554700当收到W公司发放的股息4400元时，作以下分录：借：银行存款4400贷：应收股利440017（二）旅游企业短期投资收益的核算短期投资收益包括短期投资持有期间的收益和处置短期投资时实现的损益。核算时应设置“投资收益”账户。1、短期投资持有期间的收益核算应区分两种情况分别处理：1）短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，除取得时已计入应收项目的利息或现金股利外，实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本。[例5]新华旅游公司在持有B公司债券时，收到B公司半年期发放一次的利息1500元。借：银行存款1500贷：短期投资1500182）短期投资取得时实际支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，实际收到时，冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的成本。如根据前[例2]，该旅游企业于2006年1月5日实际收到M公司发放的现金股利4000元时，应编制会计分录：借：银行存款4000贷：应收股利——M公司4000192、处置短期投资的收益核算短期投资的处置，主要指短期投资的出售、转让及到期收回投资的本息等业务。（下面以短期投资的转让为例说明处置短期投资的收益核算）短期投资最显著的特点是随时的可变现性，当旅游企业因业务需要周转资金或为了获取有价证券转让差价时，可随时将持有的有价证券进行转让。转让时所得收入与原投资账面价值的差额，计入“投资收益”账户。转让短期投资的收益是指转让短期投资时所获得的收入与短期投资账面价值之间的差额。按其差额，借记“银行存款”，贷记“短期投资”、“投资收益”。20[例6]江南村旅游渡假中心，将持有的捷达公司一年期债券300000元转让，获得转让收入320000元。借：银行存款320000贷：短期投资——债券投资300000投资收益20000若转让的有价证券中包含有当初购入时所带来的股利或利息时，则在计算投资收益时要将这部分扣除掉。21[例7]阳光假日旅游公司持有长城钢厂股票10000股，每股买入价21元，其中包含有该公司已经宣告发放的而公司尚未支取的股息每股1元。现因经营需要，将手中所持股票以每股25元的价格出售。借：银行存款250000贷：短期投资——股票投资200000应收股利10000投资收益4000022四、短期投资的期末计价短期投资的期末计价，是指旅游企业在报告期末会计报表时对短期投资价值的计算和反映方法。在企业的资产负债表上，“短期投资”项目列入流动资产类，其流动性仅次于货币资金。由于证券市场的变动性，期末企业所持有的有价证券价值账面额与市场实际价值会有很大的差异。因此，旅游企业在期末编制会计报表时需要对短期投资的价值进行确认。对期末会计报表中短期投资额确认的方法主要有：成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。23•1、成本法。指企业的短期投资按成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值，即按企业购入时的实际成本确定期末报表中短期投资的价值。•2、市价法。即按期末市场上的价格来确认所持有价证券价值的方法。短期投资成本与市价之间的差额，作为当期投资损益处理，期末编制财务报表之前，应编制短期投资的调整分录，将短期投资的账面价值调整为市价，并将市价反映在资产负债表上。243、成本与市价孰低法指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市价较低者计价反映的方法。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。若在短期投资购买后，市价低于成本时按市价计价，短期投资市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。当市价高于成本时则按成本计价。期末“短期投资”账户的账面价值减去已计提的短期投资跌价准备的净额，反映在资产负债表上。我国的投资准则对短期投资的期末计价要求采用成本与市价孰低法计价。25会计新制度规定：凡市价低于成本价的短期投资项目，需要计提短期投资跌价准备。为了总括地核算和监督企业短期投资跌价准备的计提、转销及结存情况，企业应设置“短期投资跌价准备”账户。该账户属于资产类账户，是“短期投资”的备抵账户。如有余额，一般在贷方。“短期投资跌价准备”核算如下：企业计提的短期投资跌价准备，通过“短期投资跌价准备”核算，计提的准备记入“投资收益—计提的短期投资跌价准备”。当期末时市价小于账面余额的情况下，计提时借记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”，贷记”短期投资跌价准备“。26在下一会计期末，将市价与短期投资的账面余额再进行比较：若市价低于账面余额的差额大于“短期投资跌价准备”的贷方余额，则应补提“短期投资跌价准备”。若小于“短期投资跌价准备”的贷方余额，则应做相反分录，冲减“短期投资跌价准备”账户。若期末市价高于短期投资的账面余额，则应将“短期投资跌价准备”账户的余额全部冲回。在采用成本与市价孰低法计价时，可根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别（股票、债券、基金）或单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资占比重大（如占据整个短期投资的10%以上），应按单项投资为基础计算确定计提的跌价准备。27[例8]某企业200x年6月30日短期投资成本与市价孰低计算情况如表所示。成本与市价孰低计算表单位：元项目成本市价预计跌价短期投资——股票A股票（20000股）18100019600015000B股票（20000股）156000130000-26000小计337000326000-11000短期投资——债券C债券30000031000010000D债券2000002000000小计5000005100010000合计837000836000-100028根据上述资料，短期投资跌价准备的会计处理为：（1）若按单项投资计提，则需对B股票计提跌价准备26000元。借：投资收益——计提的短期投资跌价准备26000贷：短期投资跌价准备——B股票26000200x年6月30日，“短期投资”的账面余额为837000元，账面价值为811000（837000-26000）元。（2）若按投资类别计提，则需对短期投资——股票类计提跌价准备11000元。借：投资收益——计提的短期投资跌价准备11000贷：短期投资跌价准备——股票11000200x年6月30日，“短期投资”的账面余额为837000元，账面价值为826000（837000-11000）元。29（3）若按投资总体计提，则需对整个短期投资计提跌价准备1000元。借：投资收益——计提的短期投资跌价准备1000贷：短期投资跌价准备1000200x年6月30日，短期投资账面余额为837000元，账面价值为836000（83