作业成本法在企业成本控制中的应用

宜顺论文网页摘要在竞争激烈的市场经济条件下，企业要想谋求生存与发展，除在技术、资本等方面领先外，管理也会越来越重要。成本控制是企业管理的重要环节，成本控制的直接结果是降低成本，提升企业管理水平，增强企业核心竞争力，成本控制的好坏直接影响企业的决策。在现代市场环境下，传统成本控制的局限性日趋明显，越来越不适应企业的管理决策，于是本文提出了在作业成本法这一技术支持下的成本控制思想，弥补了传统成本控制的缺陷。首先，本文阐述了作业成本理论、作业成本核算要素、作业成本基本原理以及计算步骤，然后，叙述了传统成本控制的局限性和作业成本控制的优越性，描述了作业成本法在成本控制应用中遇到的问题和解决建议，还运用实证案例来说明作业成本法在企业中的应用，最后总结作业成本法在企业成本控制中的应用前景。关键词：作业成本法，企业成本控制，应用宜顺论文网页目录前言……………………………………………………………………………………4一作业成本法概述…………………………………………………………………6（一）作业成本理论.……………………………………………………………6（二）作业成本要素……………………………………………………………8（三）作业成本法的基本原理………………………………………………9二传统成本法和作业成本法的优缺点…………………………………………11（一）传统成本法的缺点………………………………………………………11（二）作业成本法的优点………………………………………………………11三作业成本法在企业成本控制中应用的几点建议……………………………13（一）实施作业成本法遇到的环境问题………………………………………13（二）实施作业成本法遇到的技术问题………………………………………14（三）实施作业成本法遇到的人员素质问题…………………………………14（四）企业管理层存在的问题………………………………………………14（五）建立有助于作业成本法实施的内、外部环境…………………………15（六）实施作业成本法应坚持的原则…………………………………………15（七）加强计算机技术培训，提高企业员工的素质…………………………15四案例分析………………………………………………………………………15（一）东风汽车股份公司目前成本管理状况………………………………15（二）作业成本管理问题的提出……………………………………………16（三）作业成本管理在东风汽车股份公司的应用阶段……………………16（四）车架作业部推行ABC的必要性和不利条件……………………………17（五）车架作业部ABC设计……………………………………………………17五总结……………………………………………………………………………18宜顺论文网年代以来,随着现代科技的发展,计算机的应用领域已向人类社会活动的各个方面扩展开来。许多制造企业为提高劳动生产率,降低成本,提高产品质量,纷纷采用以数控机床、计算机辅助设计、计算机集成制造等现代化装备和手段为主要特征的计算机一体化制造系统。制造环境的改变使产品成本结构发生了重大变化,许多人工被机器取代,设备投入增大,导致直接材料成本、直接人工成本占产品成本的比重大幅度下降,而间接费用在产品中的比重随之上升,而且间接费用与直接材料、直接人工的相关性越来越小。若仍按传统成本会计的方法对间接费用进行分配已不太合适。如某些以人工成本作为分配基础的企业,其间接费用分配率为500%,甚至更高,而70年代前的间接费用仅为直接人工费用的50%~60%。产品成本结构的根本变化使得以工时或机时为基础的间接费用分配方法扭曲了所要反映的产品成本信息,难以为管理决策和控制提供有用信息。此外市场竞争的日益激烈,技术进步导致产品市场寿命缩短,产品市场寿命的缩短加剧了竞争。随着社会生产力的飞速发展,社会财富的迅速增长,人们有了更多的选择余地,需求的个性化、多样化是大势所趋。客户需求的个性化、多样化给生产厂家带来了生产多样化,使费用和成本上升,同时也迫使公司改变其生产模式,把传统的少品种、大批量生产模式转变为适应客户需要的多品种、小批量的生产模式。在这种情况下,很多与批量(而不是与产量)直接相关的成本在产品成本中的比重日益提高。如果仍采用传统成本计算方法来分配这类成本,必然导致成本信息的严重失真。成本计算方法—作业成本法。作业成本法将制造费用按作业归集到不同的成本面对企业内外部来自成本计量和成本管理的压力,美国会计学者提出了一种新的库中,然后分别对成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。它所提供的成本信息能够促使管理当局重新设计价值链上的作业活动,减少不增值作业,优化企业资源利用。它比传统成本计算方法更为精细、成本数据更加准确,有利于正确决策。正因为如此,作业成本法在美、日和西欧各国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。作业成本法概念自20世纪90年代引进我国以来,在中国管理学界掀起了一股介绍!研究作业成本法理论的热潮,这对于推进我国管理学界研究作业成本法方面起了很好的促进作用,但在实务界的成功应用却是很少其原因是多方面的,有管理思想、方法、手段不同和自动化程度高低不同的因素,也有未能深刻理解作业成本法的思想或由于采用其成本过高而放弃的因素等等,这使得这种较先进的成本计算法在中国企业中的实施遇到了一些不可避免的障碍本文从介绍作业宜顺论文网页成本法的基本概念!原理入手,利用作业成本法与传统成本法的分析与比较阐明作业成本法的优点与缺陷所在,并指出,作业成本法的成本动因过多是阻碍其在我国广泛应用的自身原因所在,以及在我国的应用现状,在此基础上,提出通过让管理者与员工参与作业成本系统的设计、研究如何进行作业基础管理在企业实施作业基础成本计算、员工及管理人员培训等方法来实施作业成本法的应用,改变作业成本法在我国应用率低的现状,以期在间接费用庞大的制造业领域率先采用这一先进的成本管理方法并推广之,使我国企业在激烈的竞争中增加优势,提升企业国际地位。宜顺论文网页一作业成本法概述当今世界正步入信息社会的高科技时代,在这种环境下,现代成本管理方法尤其是间接费用的分配问题上很不合理。原因在于随着竞争在全球范围的拓展,对一个企业而言,其成本概念早已超出了生产或制造成本的范畴,它不仅包括与产品产量直接相关的那部分制造费用,而且还包括与产品产量相对独立的另一部分服务和后援功能的制造费用。而这些与生产业务量相对独立的间接计入成本大有超过由生产活动所引起的成本的势头。由这种趋势我们可以看出,如果对所有间接计入成本,不管导致其产生的因素的性质如何,而一律用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配，势必会歪曲成本信息的真实性。因此,当非产量相关制造费用比重加大或产品多样性程度提高时,如果继续使用传统意义上的分配标准,必然难以使成本信息趋于真实,因而很容易在决策时丧失信息相关性,这时就需要将成本核算方法发展到一个新的阶段——作业成本法。作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。（一）作业成本法理论作业成本法起源于美国，20世纪30年代，埃里克.科勒（EricKohler）就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占用的比重相对很高，这就从根本冲击了传统的成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。传统的会计核算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即直接成本在总成本中所占的比重很高。1科勒思想1941年，科勒在《会计评论》上发表文章，从理论和实践方面讨论了成本计算。他提出了以下思想：①作业作业（Activity）是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说是某一个部门的某一类活动。作业在现实生产活动中一直存在，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。②作业账户宜顺论文网页作业账户（Activityaccount）是对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人也能进行控制。也就是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。③作业账户的设置方法作业账户的设置方法是，从最底层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账。类似于传统科目的明细账、二级账和总账。④作业会计的假设作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有成本都能够找到具体责任人，控制由责任人实施。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。2乔治-斯托布斯思想乔治-斯托布斯（GeorgeStaubus）是对作业成本计算法的形成做出重要贡献的学者，他坚持会计也是一个信息系统思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。他在《收益的会计概念》（1954）、《作业成本计算和投入产出会计》（1971）和《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》（1988）等著作中，提出了一系列的作业成本思想：①会计是一个信息系统会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计。同时，研究作业成本会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标。②要揭示受益的本质，首先必须揭示报表目标要揭示受益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信息，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关，ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。③成本计算的对象就应该是作业要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或与其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工、制造费用，更不应该根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗量，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。20世纪80年代，西方会计学者开始对传统的成本会计进行反思。1988年罗宾.库珀（RobinCooper）在《成本管理》杂志上发表《一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系统》一文，文中指出：产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的对象是作业。产品耗用作业，作业耗用资源，这是作业成本计算的基本规则。资源指企业经营活动中初始形态上的各种劳动耗费。这一原理解释了产品、作业、资源三者之间的关系。后来他接着发表《二论ABC宜顺论文网页的兴起——何时需要ABC系统》和《三论ABC的兴起——需要多少成本动因而并如何选择》，1980年发表《四论ABC兴起》。而这些文章中明确地揭示了作业成本，提出了作业成本的计算方法。但是当时流行许多模型，除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。3卡普兰思想哈佛大学的卡普兰教授（Kaplan）在《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传。1988—1989年，库珀与卡普兰对ABC的现实需要、选择程序、成本动因、成本库等作了具体研究，并在11个大公司试点的基础上，发表了《推行以作业成本为基础的成本管理：从分析到行动》。卡普兰被认为是ABC的集大成者，他的作业成本思想体现在以下几个方面：①成本计算的最基本对象是