企业营改增政策解读与操作实务.

企业营改增政策解读与操作实务2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点过渡政策的规定附件2：营业税改征增值税试点实施办法附件3：营业税改征增值税试点有关事项的规定附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定课程背景1.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2016年第13号2.国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第14号3.国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第15号4.国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第16号5.国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第17号6.国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第18号7.国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告国家税务总局公告2016年第19号营改增概述一营改增的变化与影响二营改增难点涉税业务操作指南三四三五营改增过度期政策我们的应对措施第一部分营改增概述（一）什么是增值税增值税（Valueaddedtax，VAT）是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。所谓增值额，是纳税人在从事生产经营活动过程中新创造的或新增加的价值量。一、增值税简介例如：某商品进价150，售价200，税率17%，则应交增值税=（200-150）ⅹ17%=50ⅹ17%=200ⅹ17%-150ⅹ17%应纳税额=销项税额-进项税额(二)增值税的特点增值税的特点：1.价外税；假设向某单位销售不动产收取100万。增值税零税率11%，营业税5%营业税：开具100万销售不动产发票，缴纳营业税5万元。增值税：开具增值税专用发票，其中：销售不动产90.09万元，增值税9.91万元。向税务局交多少税，取决于有多少进项？2.不重复征税，具有税收中性；3.采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。第一阶段：1994年以前1.1954年法国成功推行增值税。目前，全世界170多个国家和地区实行了增值税。2.我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。3.1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。（一）我国增值改革的发展历程二、增值税改革的背景第二阶段：1994年税改1.将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；2.增值税营业税并存；3.实行生产型增值税；第三阶段：增值税转型1.2004年振兴东北老工业基地改革试点；2.自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。3.2008年7月，内蒙古东部5个市(盟)被纳入增值税转型改革试点范围。4.从2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革第四阶段：营业税改增值税2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江苏、安徽2012/11/01：福建、厦门、广东、深圳2012/12/01：浙江、宁波、湖北、天津2013/08/01：国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。2014/01/01:在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014/06/01:日起电信业纳入营改增范围。2016.5.1推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。（二）营业税改征增值税的意义1.有利于完善税制，消除重复征税原税制的主要弊端：（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣；（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣；（4）全额征收，也就是“全额征收、道道征税”。2.有利于税收征管与发票管理第二部分营改增的变化与影响一、价内税变价外税的影响【案例】假设建筑安装销售价格100万元，成本60万元，其中，其他成本全部取得11%进项发票，营业税率5%，不考虑附加税和期间费用。（一）对产品定价的影响营业税包含在产品价格中，增值税不包含在产品价格中，需另行向购买者收取，因此，营改增后销售及采购价格是否含税必须明确。营业税：开具100万建安发票，缴纳营业税5万元。增值税：开具增值税专用发票，其中：销售收入90.09万元，增值税9.91万元。1.流转税（1）营业税=含税收入*5%（2）增值税=不含税收入*11%-进项税额2.企业所得税含税收入=不含税收入+销项税额含税成本=不含税成本+进项税额（1）营改增前=（含税收入-含税成本-营业税）*25%（2）营改增后=（不含税收入-不含税成本）*25%（3）所得税变化=【含税收入-不含税收入-（含税成本-不含税成本）-营业税】*25%=（销项税额-进项税额-营业税）*25%=（增值税-营业税）*25%若：增值税大于营业税则：企业所得税会降低，否则所得税会增加。（二）对企业税收负担的影响营改增前营改增后变化流转税5%销项-进项不确定企业所得税收入含税成本含税税金可扣收入不含税成本不含税增值税不能扣不确定纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人批发或零售的纳税人销售服务销售无形资产销售不动产小规模纳税人年应税销售额≤50万元年应税销售额≤80万元应税服务年销售额≤500万元一般纳税人年应税销售额＞50万元年应税销售额＞80万元应税服务年销售额＞500万元现行划分标准：（1）注意事项根据《办法》的规定：1.除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.应当办理一般纳税人资格登记而未办理，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：二、税率和征收率（一）税率《办法》第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）粮食、自来水、饲料、农产品等，税率为13%。（五）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。（二）征收率第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。“房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。（三）税率和征收率的适用1.税率和征收率的一般适用建筑企业从事的建筑应税服务，如果是一般纳税人应按11%的税率，计算征收增值税；如果是小规模纳税人除财政部和国家税务总局另有规定的除外，按3%的征收率，计算征收增值税；(二)、营改增对企业的影响23“营改增”对企业的影响将应交增值税公式二边同时除以“收入”，则：税负＝销项税率－（采购金额/收入）×进项税率“采购金额/收入”，即可扣抵成本与收入的占比，可简称“占比”营改增后对于企业的税负影响最终取决于三个因素：适用的销项税率进项税率占比1.对税负的影响应交增值税＝销售收入×销项税率－采购金额×进项税率税负融资方式产品价格内部管理业绩税负＝销项税率﹣占比×进项税率242.对业绩的影响收入变动：•收入降低因素：如果企业无法控制销售价格，销项税不能完全向下游传递，则可能将从收入中分离部分销项税，导致收入总额下降；•收入稳定或升高的因素：如果能充分向下游传递，则收入可能变化不大，含税收入可能会增加。成本变动：理论上若上游企业也为一般纳税人，因增值税价外税特点，不会对采购成本产生太大影响，但事实上，导致采购成本升高或降低的可能性都存在。•成本升高因素：如果需取得增值税专用发票，上游企业可能会提高价格导致成本升高；•成本降低因素：如果按我国习惯，将售价理解为含税价时，将从采购中分离出进项税，也可能导致成本降低。•影响成本的真正因素：这些不同结果可能受市场机制和政策双重调节产生。“营改增”对企业的影响融资方式产品价格内部管理税负业绩25目前最大的问题是，资金利息及相关费用不能抵扣。故减少利息支付是一个重大课题。金融行业实行“营改增”将会推动金融衍生产品的发展，一旦金融衍生品服务对应的发票准予抵扣，企业融资的方式和渠道将大大增加。3.对一般融资方式的影响“营改增”对企业的影响产品价格内部管理税负业绩融资方式264.对市场价格的影响_终端消费产品影响最明显增值税理论认为，增值税属于价外税，最终由消费者承担。中间环节产品可以向下游传递，但终端消费产品将直接涨价。税收只是其中的一个因素，影响产品更多的仍是供求因素和国家政策因素，故“营改增”后的产品价格走势需要综合考虑市场、政策和营改增的影响。“营改增”对企业的影响内部管理税负业绩产品价格融资方式275.公司内部管理内容及流程影响部门职责变化，对原有发票管理流程的影响合同、招投标等影响，纳税人资格将作为供应商选择的重要指标考评指标、会计核算等变化过渡期新老项目分开管理和核算“营改增”对企业的影响税负业绩内部管理融资方式产品价格第三部分营改增难点涉税业务操作指南一、可抵扣进项税额范围及凭证•1.一般规定•《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定•（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。•（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。•（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。•（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内购买货物或接受应税劳务增值税专用发票增值税额进口业务海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价×扣除率（13%）接受境外单位或者个人提供的应税服务税收缴款凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。增值税发票类型税率具体业务描述购进货物不动产17%11%甲供材及软装修、办公用品、设备，车辆等、包括应征消费税的汽车。办公楼，研发与技术服务6%项目可行性研究水文地质勘查等文化创意服务6%建筑设计、景观设计、室内外装饰设计、网站设计、广告设计、文印晒图楼市专业刊物软文广告、路牌灯箱广告、公交橱窗展示宣传、网络推介、电视传媒广告等会展服务物流辅助服务税率快递服务有形动产租赁17%花卉、植物租赁；车辆租赁；设备租赁鉴证咨询服务6%空气质量检测年报审计、年度所得税汇算鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、图审等财务顾问、税务顾问、法律顾问等建筑安装业11%建筑安装、精装修交通运输11%材料运输简易计税3%、5%根据《通知》第二十七条相关规定，不得抵扣进项税额包括：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额。注意：涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。二、不得抵扣进项的规定2.非正常损失的发生的进项税额《通知》第二十九条规定非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。其在建工程所耗用的购进货物，发生非正常损失的不能做进项抵扣。3.购进的旅客运输服