中级财务会计第2章货币资金

刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金目录一．现金的管理二．现金的序时核算三．现金的总分类核算四．现金的清查第一节现金一、现金的管理◦（一）现金的定义及特征现金：即货币资金，企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金一、现金的管理◦（一）现金的定义及特征现金，有狭义、广义之分。广义的现金（货币资金）库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念本章的现金现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性，即资产的变现能力，也即资产转换成现金的便利程度和成本。◦（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围工资、奖金、劳务报酬、福利费、向个人收购农副产品、出差人员差旅费、零星支出等。——《现金管理暂行条例》库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。◦（三）现金的内部控制现金的内部控制包括：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算◦是指逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。◦方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式。依据：现金收、付款凭证每日终了：结账账实核对余限核对同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记三、现金的总分类核算◦（一）现金核算的凭证原始凭证财会部门审核填制记账凭证登记总账、明细账办理现金收支出纳加盖戳记登记日记账为了避免填制凭证和记账的重复，从银行提取现金，或将现金存入银行时，只需填制付款凭证。◦（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。库存现金×××××××××收入数付出数余额◦（三）备用金的核算备用金：企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支，事后再报销的款项。备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。备用金的管理办法一般有两种：一是，随借随用、用后报销制度二是，定额备用金制度华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，2014年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷：备用金——王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2—3随借随用、用后报销制度华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，2014年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2—4随借随用、用后报销制度华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000例2—5、例2—6定额备用金制度供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用1600贷：库存现金1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较预借报销注销随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金四、现金的清查◦每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。◦定期或不定期清查一般应组成清查小组并负责现金清查工作。根据清查结果填制“现金盘点报告单”。账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。账实不符（现金溢缺）的情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。短缺：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金×××库存现金×××其他应收款××××××其他应收款——应收保险赔款×××管理费用×××其他应付款×××营业外收入——盘盈利得×××12华联实业股份有限公司2014年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60贷：库存现金60例2—8例2—9上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用60贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60华联实业股份有限公司2014年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80例2—10例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80贷：营业外收入——盘盈利得80一、开立和使用银行存款账户的规定◦银行存款：企业存放在商业银行的货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节银行存款◦《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取只能通过此账户办理一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行存款的序时核算◦银行存款的序时核算，是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。◦它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，与现金日记账类似。三、银行存款的总分类核算◦设置“银行存款”科目。核算存入银行的各种款项。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款四、银行存款余额调节表◦未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。◦可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。◦根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：五、银行转账结算◦转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。◦中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。◦（一）国内转账结算方式1.票据结算方式名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让2.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。3.其他结算方式名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。◦（二）国际结算方式1.信用证定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序2.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。一、其他货币资金的内容◦其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款二、其他货币资金的核算◦设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。◦按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。◦并且按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。◦（1）外埠存款的核算银行存款×××其他货币资金存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购×××应交税费×××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中