中级财务会计练习四(实务题)答案

中级财务会计练习（四）（实务题）参考答案1．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。要求：(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)1【答案】(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款1100(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元)2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元)会计处理：借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益70．4持有至到期投资——利息调整29．6(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元)会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资——成本800——应计利息80——利息调整56．32投资收益18．68(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240贷：持有至到期投资——成本200——应计利息20——利息调整14．O8资本公积——其他资本公积5．922．飞亚公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，飞亚公司有关业务资料如下：1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，飞亚公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。飞亚公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。2答案2010年1月31日借：应收账款4680贷：主营业务收入4000应交税费—应交增值税(销项税额)680借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：主营业务收入400贷：主营业务成本300预计负债1002010年6月30日借：库存商品330应交税费—应交增值税(进项税额)74.8(440×17%)主营业务收入40预计负债100贷：主营业务成本30应收账款514.8(440×1.17)借：银行存款4165.2(89×40×1.17)贷：应收账款4165.23甲公司于2010年11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。做出2010年11月30日的账务处理。3借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费——应交营业税10(200×5%)营业外收入604、乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2007年至2008年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2007年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。(2)2007年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。(4)2008年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835要求：(答案中的金额单位用万元表示)(1)编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。(2)编制2007年12月安装该生产线的会计分录。(3)编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2008年度该生产线计提的折旧额。(5)计算2008年12月31日该生产线的可收回金额。(6)计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。4[答案](1)借：在建工程1150应交税费——应交增值税(进项税额)195.5贷：银行存款1345.5(2)借：在建工程46贷：原材料40应付职工薪酬6(3)借：固定资产1196贷：在建工程1196(4)2008年折旧额=(1196-20)/6=196(万元)(5)未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)销售净价为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。(6)应计提减值准备金额=(1196-196)-807.56=192.44(万元)借：资产减值损失192.44贷：固定资产减值准备192.4452009年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金每隔6个月收一次，2010年6月30日收取第一次租金，租赁期开始日为2010年1月1日。出租时该办公楼的成本为1800万元，已提折旧300万元，减值准备100万元，公允价值2200万元。假定投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年6月30日，该办公楼的公允价值为2300万元。2010年12月31日，该办公楼的公允价值为2250万元。2011年1月1日，由于甲公司资金紧张，与乙公司协商后决定，将该办公楼出售给乙公司，售价为2100万元，款项已收取。假设不考虑相关税费。要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。（金额单位以万元表示）5[答案]：2010年1月1日：借：投资性房地产——成本2200累计折旧300固定资产减值准备100贷：固定资产1800资本公积——其他资本公积8002010年6月30日：借：银行存款130贷：其他业务收入130借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益1002010年12月31日：借：银行存款130贷：其他业务收入130借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产——公允价值变动502011年1月1日：借：银行存款2100贷：其他业务收入2100借：其他业务成本2250贷：投资性房地产——成本2200——公允价值变动50借：公允价值变动损益50贷：其他业务成本50借：资本公积——其他资本公积800贷：其他业务成本8006.天地集团2×11年3月1日～2×13年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：(1)天地集团2×11年3月1日从证券市场上购入湖楚公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对湖楚公司能够施加重大影响，实际支付款项2600万元(含已宣告但尚未发放的现金股利78万元)，另支付相关税费13万元。2×11年3月1日，湖楚公司可辨认净资产公允价值为8580万元。(2)2×11年3月20日收到现金股利。(3)2×11年12月31日湖楚公司可供出售金融资产的公允价值变动使湖楚公司资本公积增加了260万元。(4)2×11年湖楚公司实现净利润663万元，其中1月份和2月份共实现净利润130万元，假定湖楚公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2×11年3月1日的账面价值为520万元,公允价值为676万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。(5)2×12年3月10日，湖楚公司宣告分派现金股利130万元。(6)2×12年3月25日，收到现金股利。(7)2×12年湖楚公司实现净利润795.6万元。(8)2×13年1月5日，天地集团将持有湖楚公司5%的股份对外转让，收到款项507万元存入银行。转让后持有湖楚公司25%的股份，对湖楚公司仍具有重大影响。(9)2×11年10月8日天地集团向湖楚公司销售一批商品，售价为260万元，成本为195万元，至2×11年12月31日，湖楚公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2×12年全部对外出售。假定其他相关因素的影响。要求：(1)编制上述有关业务的会计分录。(2)计算2×13年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。6答案(1)编制会计分录：①借：长期股权投资——成本2535(2600-78+13)应收股利78贷：银行存款2613借：长期股权投资——成本39(8580×30%-2535)贷：营业外收入39②借：银行存款78贷：应收股利78③借：长期股权投资——其他权益变动78贷：资本公积——其他资本公积78④湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=(663-130)-(676-520)/10×10/12=520(万元)借：长期股权投资——损益调整152.1{[520-(260-195)×20%]×30%}贷：投资收益152.1⑤借：应收股利39贷：长期股权投资——损益调整39⑥借：银行存款39贷：应收股利39⑦湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=795.6-(676-520)÷10=780(万元)借：长期股权投资——损益调整237.9{[780+(260-195)×20%]×30%}贷：投资收益237.9⑧长期股权投资的账面余额=2535+39+78+152.1-39+237.9=3003(万元)借：银行存款507贷：长期股权投资——成本429[(2535+39)÷30%×5%]——损益调整58.5[(152.1-39+237.9)÷30%×5%]——其他权益变动13(78÷30%×5%)投资收益6.5借：资本公积——其他资本公积13(78÷30%×5%)贷：投资收益13(2)长期股权投资的账面价值=3003-(429+58.5+13)=2502.5(万元)。7.大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2