中国会计准则与国际会计准则的区别

毕业设计（论文）题目中国会计准则与国际会计准则的区别系（院）经济与管理系专业会计电算化班级2009级1班学生姓名徐丽萍刘燕群刘泽平李美英学号2009021178200902087120090279202009023000指导教师李莹职称讲师二〇一一年六月三十日滨州学院专科毕业设计（论文）I摘要会计的产生和发展是人类社会生产力进步和经济发展的产物，伴随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同成为当前国际会计的发展方向。全球经济一体化和资本市场全球化越来越要求会计能够成为一门国际通用的商业语言，以增进各国会计信息的可比性和透明度。中国会计准则发展模式应通过比较与国际财务报告准则存在的差异，并结合中国特殊会计环境，坚持国家化，而不应该全盘国际化；不同类型企业应执行不同的会计准则。2006年我国颁布了新的会计准则体系，新准则是我国会计准则建设的里程碑也是我国会计准则与国际会计准则趋同的最新成果。那么，我国新会计准则和国际会计准则在总体同的情况下还存在哪些方面的差异是值得我们进一步研究的问题。本文采用比较研究法和文献研究法，对我国现行会计准则与国际会计准则存在的主要差异进行理论研究,重点分析了政府补助准则、资产减值准则和企业合并准则的差异。其次，分析了产生差异的原因。最后，提出了未来我国会计准则国际趋同的建议。关键词：国际会计准则；中国会计准则；差异滨州学院专科毕业设计（论文）IIChineseaccountingstandardsandinternationalaccountingstandardsdifferencesinenvironmentalfactorsAbstractTheemergenceanddevelopmentofaccountingaretheresultoftheprogressandadvancedofhumanproductivityandsocio-economic.Withtherapiddevelopmentofeconomicglobalizationandespeciallythegrowthofinternationalcapitalmarkets,internationalconvergenceofaccountingstandardshasbecometheevolutionaltendencyoftheinternationalaccounting.Theglobaleconomicintegrationandcapitalmarketglobalizationincreasinglyrequiretheaccountingasaninternationalcommonbusinesslanguage,inordertopromoteinternationalcomparabilityofaccountinginformationandtransparency.Chineseaccountingstandardsdevelopmentmodelshouldbecomparedandtheinternationalfinancialreportcriteriondifferences,combinedwithChina'sspecialaccountingenvironment,holdtoacountrytochange,andshouldnotbeuncriticallyinternationalization;differenttypesofenterprisesshouldimplementdifferentaccountingstandards.In2006,theChinesenewaccountingstandardswereissued.ThenewaccountingstandardsarethemilestoneintheconstructionofouraccountingstandardsandalsoarethelatestachievementsinaccountingconvergencewithIFRS.Inthatcase,itisveryimportantforustostudythedifferencebetweentheChinesenewaccountingstandardsandIFRSbytheconditionoftheirconvergenceinthemain.ThispaperdoestherationalstudyforthemaindifferencesbetweentheChinesenewaccountingstandardsandIFRSbyusingthemethodofcomparisonandbibliography.Firstofall,analysisthedifferencebetweenthespecificaccountingstandards,includingthestandardofgovernmentalsubsidies,thestandardoftheimpairmentofassetandmergerofenterprisestandards.Secondly,analysisthemainreasoncausedtothisdifference.Finally,representtheadviceforconversanceofouraccountingstandardsandIFRSinthefuture.KeyWords:InternationalAccountingStandards；ChineseAccountingStandards,；Differences滨州学院专科毕业设计（论文）III目录Ⅰ.国际会计准则与我国会计准则的总体比较1.1准则制定机构差异1.2会计准则的制定导向差异1.3我国会计准则与会计制度并存，IAS则只有会计准则Ⅱ.中国会计准则与国际会计准则的差异分析2.1.会计准则的结构层次不同2.2.会计准则的涵盖范围不同2.3.会计准则的侧重对象不同2.4.会计准则的计量模式不同2.5.会计准则的治理目标不同Ⅲ、准则之间存在差异的环境因素3.1.经济环境因素3.2.政治环境因素3.3.法律环境因素3.4.税收体制环境因素Ⅳ.基本准则差异分析Ⅴ.若干具体会计准则的差异比较5.1政府补助准则5.1.1定义的比较5.1.2关于政府补助确认的比较5.1.3关于政府补助计量的比较5.1.4关于政府补助会计处理的比较5.1.5关于政府补助披露的比较5.2资产减值准则5.2.1资产减值准备的计提基础5.2.2现金流量预测要求5.2.3首次计提资产减值会计处理5.2.4货币时间价值后续处理5.2.5在资产减值中运用评估值5.2.6资产减值披露的比较5.3企业合并准则5.3.1《企业会计准则第20号—企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。5.3.2商誉会计处理Ⅵ.中国会计准则展望与建设高质量会计准则的建议6.1国际会计准则的发展趋势6.2中国会计准则发展的路径选择6.3建设中国高质量会计准则的建议6.3.1中国会计准则体系中的中国特色6.3.2建设中国更高质量会计准则的建议滨州学院专科毕业设计（论文）IV1.国际会计准则与我国会计准则的总体比较1.1准则制定机构差异会计准则的制定机构一般分为两种:一是由政府来制定，另一种是由独立的民间组织制定。我国的会计准则由政府制定，IAS由民间机构制定。我国规范会计行为的最高形式是我国全国人大1985年制定颁布的《中华人民共和国会计法》，属于国家法律的范畴，具有强制力，《会计法》中的法律条款必须遵守，我国的会计准则是根据《会计法》和其他有关的法律、行政法规制定的。我国会计准则的制定机构是中华人民共和国财政部，财政部下专设会计司和会计准则委员会，会计司专门负责我国会计准则的制定工作，由财政部制定的我国会计准则属于部门规章，依靠政府的力量强制企业执行，具有法律强制力。而IAS是由民间组织制定的，没有必须遵守的法律法规前提，其制定机构是国际会计准则委员会和改组后的国际会计准则理事会，其制定的国际会计准则不具有法律强制约束力。1.2会计准则的制定导向差异会计准则的制定导向或制定基础主要有原则导向和规则导向，国际会计准则倾向于原则基础，而我国的会计准则更倾向于规则基础。在原则导向下制定的会计准则，仅制定一些概括性较强的原则性规定，而不全面具体规定各种情况下的经济业务如何进行会计处理。在规则导向下制定的会计准则，配套发布各种相应的会计准则应用指南，针对各种具体经济业务详细规定其具体的会计处理方法。国际会计准则是基于高度成熟的市场经济基础制定的，会计从业人员的专业水平较高，对会计行为进行监管的配套法律法规比较完善，监管力度较强。我国目前市场经济尚不发达，会计信息失真现象普遍，我国会计准则是以市场经济不成熟为背景的，既要保证会计信息的公允性和真实性，又要防止不规范的会计行为，为了提高会计信息的可靠性，我国的会计准则倾向于规则基础，会计处理的备选方法少。1.3我国会计准则与会计制度并存，IAS则只有会计准则2000年12月财政部发布了《企业会计制度》，打破行业、所有制等的局限，把除金融企业和小企业之外的所有企业都纳入规范的范围;2001年H月财政部发布了《金融企业会计制度》，规范金融企业的会计行为;2004年4月财政部又发布了《小企业会计制度》，专门规范小企业的会计核算工作;我国于2006年2月巧日修订了会计基本准则和原有的16项会计具体准则，新发布了22项具体会计准则。至此，我国形成了企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度并存的局面，企业会计制度规范体系建设基本完成。而国际会计准则体系则主要由会计准则及其解释公告组成，与我国会计准则、会计滨州学院专科毕业设计（论文）V二、中国会计准则与国际会计准则的差异分析目前，我国已经颁布实施的具体会计准则有项，而国际会计准则委员会（IASC）从1973年成立至2000年3月完成使命，先后颁布了41项国际会计准则，截至目前为止，仍然有31项。通过具体的对比与观察，我们发现，中国已经发布的各个具体准则与国际准则之间，都存在着普遍的、明显的差异，不仅如此，即使是在总体上，我国的会计准则与国际会计准则之间就存在着明显的差异。2.1.会计准则的结构层次不同我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时；国际会计准则概念框架《编制财务报表的框架》明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。2.2.会计准则的涵盖范围不同我国会计准则的具体准则是从1997年才开始陆续出台的，由于起步较晚，且我国经济正处于经济转型时期，改革风险和成本不易把握，致使会计准则难以出台。在上世纪90年代末我国就出台了三十多项具体准则的征求意见稿，但到目前为止，正式出台的具体准则也只16个。即使从目前已出台的具体准则来看，其涉及范围仍然较小，仅仅是一些较为常见的经济业务，而且规定得不够详细，可操作性较差，对一些新问题未能涉及，例如投资性房地产、衍生金融工具等。而国际会计准则最早颁布于1973年，是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的，41项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。2.3.会计准则的侧重对象不同我国企业会计准则规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。以开办费为例，我国会计准则规定开办费应递延至企业开始经营之时计入费用，发生时先计入待摊费