专题二财务会计报表解读.

1专题二财务会计报表解读21.财务分析的主要信息来源2.资产负债表的解读3.利润表的解读4.现金流量表的解读5.综合专题二财务会计报表解读31.企业内部的信息资料财务报告、财务计划、招股说明书、上市公告书、临时报告及其他资料。2.企业外部的信息资料审计报告、行业发展的有关经济与金融政策、行业内其他可比公司的经营与财务信息、其他分析机构对企业的价值评估与分析评价报告等。4审计报告1．无保留意见的审计报告2.带强调事项段的无保留意见审计报告3．保留意见的审计报告4.否定意见的审计报告5.拒绝表示意见的审计报告5（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。在无保留意见报告中，往往用“我们认为”字样作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。1、无保留意见62.带强调事项段的无保留意见审计报告这是在标准的无保留意见审计报告之后，还附带有一些强调事项段的审计报告。它并非意味着被审计单位的财务报告本身不合格，而是注册会计师针对被审计单位存在的一些重大的财务问题或者财务风险作出提示。73、保留意见的审计报告（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。在保留意见审计报告中，意见段之前往往另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。84、否定意见的审计报告（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。在否定意见的审计报告中，意见段之前往往另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语。95、无法表示意见在拒绝表示意见的报告，意见段之前往往另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语。101.财务分析的主要信息来源2.资产负债表的解读3.利润表的解读4.现金流量表的解读5.所有者权益变动表的解读专题二财务会计报表解读11资产负债表1.某一特定日期（月末、季末或年末）财产状况（资产、负债和所有者权益）静态报表；2.主要编制依据：资产=负债+所有者权益；3.资产负债表结构：报告式和账户式；账户式编制依据：资产＝负债十所有者权益报告式编制依据：资产一负债＝所有者权益121有助于全面了解企业资产规模、资产结构与资产质量3有助于分析判断企业的财务状况、特别是资金需求的未来变动趋势2有助于了解企业的资本结构，评价企业进一步融资的能力及潜在的运营风险资产负债表的作用13（一）一看资产负债表1、总额观察2、具体项目浏览3、检查基本财务比率（1）资产负债率=（负债总额资产总额）x100%（2）流动比率=流动资产流动负债（3）速动比率=速动资产流动负债（二）再看资产负债表1、再看资产，重点检查：（1）质量（2）结构（3）效率2、再看负债，重点检查或有负债。怎样阅读和分析资产负债表？14两者划分具体界限是变现时间的长短，通常以一年为准。资产流动资产非流动资产按流动性分现金银行存款短期投资应收票据应收账款预付账款其他应收款存货…长期投资固定资产无形资产…变现能力强15（一）货币资金――企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金企业保持一定货币资金的动机主要是：交易动机、预防动机和投资动机货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业流动性风险。资产负债表---资产16（二）交易性金融资产交易性金融资产持有的目的是为了近期内出售获利，所以交易性金融资产应按照公允价值计价，且其变动计入当期损益。17（三）应收票据――因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。对于提前贴现的汇票，银行可能有追索权。18（四）应收账款一般而言，应收账款的数额与企业主营业务收入数额成正相关关系收账款涉及到现金折扣的问题19（五）预付款项与其他应收款项在商品市场逐渐向买方市场转移的情况中，预付账款在企业流动资产中所占的比重相对较小。20其他应收款项其他应收款项，正常情况下也不会太多。若该项资产长期大量存在，常常与关联公司有关。21（六）存货制造业存货服务业存货工程技术存货原材料、在产品、半成品、产成品未完劳务未完工程存货的分类出版业存货库存和寄存外地的图书、库存纸张、尚在印制图书、低值易耗品等22存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的数量应保持一个适当的水平，持有量过多，会降低存货周率，降低资金使用效率，以及增加存货储储藏成本；反之，持有量过少，会使企业面临缺货的危险。23（七）一年内到期的非流动资产及其他流动资产一年内到期的流动资产，是指长期应收账款、持有至到期的投资、长期待摊费用等非流动性资产中，将于1年内到期或摊销完毕的部分。24（一）长期投资类1.可供出售金融资产这项资产是指企业初始获得并确认时即被划定为可供出售的非衍生金融资产，以及除应收账款、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等资产以外的金融资产。252.持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般指长期债券投资.263.长期股权投资长期股权投资包括三种权益性投资：1.对子公司投资：投资方能够对被投资方实施控制2.对合营企业投资：投资方与其他合营方一同对被投资方实施共同控制3.对联营企业投资：投资方对被投资方产生重大影响274.长期应收款该项目是考虑到企业分期收款销售商品等特殊模式的会计处理问题而于2007年会计准则中新增的科目，主要反映的是企业因为融资租赁而产生的应收款项，以及因为采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动所产生的应收款项。28（二）固定资产类1.固定资产：比如房屋建筑物、机器设备、运输工具、机械器具等。292.在建工程：企业尚未交付使用的，正处于安装、新建、改扩建，或转入大修理及更新改造过程中的各项工程的账面价值。3.工程物资：计划用于固定资产建造的各类建筑材料，如钢筋、水泥、玻璃等的账面价值。304.投资性房地产：侧重于企业为了赚取租金或谋取资产的增值而持有的房地产，主要包括已经出租的和目前持有并准备增值之后转让的土地使用权，以及已经出租的建筑物等。不包含企业为自身的生产经营管理而拥有的房地产——固定资产不包含企业作为产品开发的房地产——存货5.生产性生物资产和油气资产31（三）无形资产类1.无形资产：指企业拥有或控制的，没有实物形态的，可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、水域养殖权等。2.开发支出：企业目前处于内部研发无形资产的过程中所发生的研发支出。3.商誉：企业获得超额收益的能力——特点：不可辨认性32资产分类：按流动性分资产流动资产非流动资产货币债权存货长期投资类固定资产类无形资产一年（一个经营周期)内可变现一年（一个经营周期)以上可变现33资产经营资产投资资产货币债权存货固定资产无形资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资资产分类：按照对利润的贡献方式分类34什么是负债和所有者权益？资源的权益归属：1.债权人——负债2.股东（所有者）——股东（所有者)权益35负债项目及其分项说明：根据偿还期限的长短（通常以一年为准）划分负债流动负债长期负债按流动性分短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付工资应付福利费应付股利应交税金预提费用…长期借款长期债券长期应付款…361.短期借款：财务分析人员应检查企业短期借款的到期期限。2.应付票据：财务分析人员应关注应付票据是否带息，企业是否发生过延期支付到期票据的情况以及企业开具的是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票。分析时应关注：（一）流动负债分析373.应付账款应关注企业应付账款的发生是否与企业购货之间存在比较稳定的关系，是否存在应付账款发生急剧增加以及付款期限拖延的情况。4.预收账款分析应关注其实质即是否因为企业产品的旺销所致，否则应降低其质量。385.应付职工薪酬（1）应付非货币性福利（2）辞退福利。（3）股份支付产生的应付职工薪酬。6.应交税费分析人员在分析时应当了解“应交税费”的具体内容，分析其形成原因，观察该项目是否已经包括了企业未来期间应交而未交的所有税费，是否存在实质上已经构成纳税义务，但是企业尚未入账的税费39（二）非流动负债分析分析时应关注：1.长期借款1）应当观察企业长期借款的用途;2）企业的长期借款的数额是否有较大的波动，波动的原因是什么；3）观察企业的盈利能力，因为与短期借款不同，长期借款的本金和利息的支付来自于企业盈利，所以盈利能力应与长期借款规模相配比402.应付债券关注债券的有关条款关注债券是否具有可转换条款3.长期应付款在财务分析中，应当注意企业融资租赁的固定资产是否已经按照企业最初的意愿形成生产能力，其资产收益率能否超过融资租赁的内含利率，否则将影响长期应付款的偿还。41负债流动负债非流动（长期）负债按负债偿还期的长短分类：42资产负债表---所有者权益股本或实收资本投资人的初始投入及追加投资：未分配利润盈余公积企业的经营积累：股东入资利润积累非利润性资产增值资本公积431.实收资本：来源于股东的原始投入来源：股东直接投入其他项目转增：如资本公积、盈余公积和未分配利润都可以转增442.资本公积：指公司由投入资本本身所引起的各种增值，一般不是由经营活动引起的可以转作实收资本是不能作为股利再分配给股东的不按股东设明细账，是共有的453.盈余公积：是公司的一项积累，是股东推迟消费的结果按本年税后利润计提，不包括年初未分配利润股东分配股利前必须先提取，达到一定比例时可以不再提取以后可以补亏损、转为股本或发股利464.未分配利润：历年积累的未分配利润，以后可以继续分配公式：当年未分配利润＝当年利润－所得税－提取的盈余公积－向股东分配的股利留存收益=盈余公积+未分配利润对于留存收益的分析应结合企业历年的利润及其分配情况。471.财务分析的主要信息来源2.资产负债表的解读3.利润表的解读4.现金流量表的解读5.所有者权益变动表的解读专题二财务会计报表解读48-48-利润表1.反映企业在一定期间经营成果的财务报表2.利润表的结构有单步式和多步式（我国企业的利润表一般采用多步式）3.损益表反映的是根据权责发生制原则所核算的经营成果，而并非真实反映公司的现金状况3、利润表的解读49基本关系：收入–费用=净利润使利润增加的因素或项目使利润减少的因素或项目50--项目行次本月数本年累计数一、营业收入1减：营业成本2营业税金及附加3销售费用4管理费用5财务费用6资产减值损失7加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）8投资收益（损失以“－”号填列）9其中：对联营企业和合营企业的投资收益10二、