中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第三章固定资产

第三章固定资产▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考6分。重点章节）知识点及重要程度题型2011201220132014第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量单选多选1判断1计算综合第二节固定资产的后续计量单选11多选1判断计算综合第三节固定资产的处置单选111多选21判断111百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896计算综合分数合计2467▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节固定资产的确认和初始计量知识点一、固定资产的确认（掌握）(一)固定资产的三特征1.企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。2.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。3.固定资产必须是有形资产。(二)固定资产的2确认条件1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量【知识链接】存货的2确认条件1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量【注意1】如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。【注意2】融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。【注意3】为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。【注意4】工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。【2011年真题•判断】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【答案】×【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。知识点二、固定资产的初始计量（掌握）（一）固定资产初始计量原则•固定资产应当按照成本进行初始计量。•固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【知识延伸】1.固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；2.“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。3.固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。【2014年判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【答案】×【解析】办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式入账成本=买价+相关税费★+运杂费★+包装费+安装成本★+应承担的借款利息+外币借款折算差额+应分摊的其他间接费用【解释1】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。无特别说明，默认为增值税一般纳税人，进项可抵扣。1.价款和运费匹配的增值税进项税额A.生产设备进项税可以抵扣，不计入成本B.非生产设备进项税不可抵扣，计入成本2.安装固定资产领用的原材料A.服务于生产设备原材料的进项税可抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料B.服务于非生产设备原材料的进项税不可抵扣，分录：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.安装固定资产领用产品时A.服务于生产设备借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交消费税B.服务于非生产设备需作视同销售处理：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税【典型例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的固定资产，买价为100万元，进项税额为17万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，增值税1.1万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，计税价40万元，消费税率为10%。2014年10月1日设备达到预定可使用状态。【答案解析】█企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的处理：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【教材例3—1】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000+17000+3000=5020000（元）(2)确定A、B和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000÷(1560000+2340000+1300000)×100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000÷(1560000+2340000+1300000)×100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000÷(1560000+2340000+1300000)×100%=25%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=5020000×30%=1506000（元）B设备的成本=5020000×45%=2259000（元）C设备的成本=5020000×25%=1255000（元）(4)会计分录借：固定资产-A设备l506000-B设备2259000-C设备l255000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款5870000【2013真题•判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】√【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•分期付款方式购买的固定资产，在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年↑），应当以折现值入账。（见11章）2.自行建造的固定资产成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用【注意】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。自行建造固定资产二方式a.自营建造★b.出包建造a.自营建造的固定资产（重点）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）【注意】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费提取时属于费用性支出的提取时形成固定资产的借：专项储备—安全生产费贷：银行存款借：生产成本等贷：专项储备—安全生产费借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备—安全生产费贷：累计折旧【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费。（假定2009年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。）提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(l)企业按月提取安全生产费时借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000(2)购置安全防护设备借：在建工程——××设备2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程——××设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产——××设备2300000贷：在建工程——××设备2300000借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000(3)支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款150000【典型例题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2014年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资200应交税费――应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234（2）工程领用工程物资180万元；借：在建工程180贷：工程物资180（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程100贷：原材料——A原材料100如为非生产设备，需作进项税额转出：借：在建工程117贷：原材料---A原材料100应交税费---应交增值税（进项税额转出）17（4）应付工程人员职工薪酬114万元；借：在建工程114贷：应付职工薪酬114借：应付职工薪酬114贷：银行存款/库存现金114（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。借：营业外支出45其他应收款5贷：在建工程50如为合理损失则计入工程成本：借：其他应收款5贷：在建工程5（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。借：在建工程40贷：银行存款40（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。①借：在建工程25贷：原材料——B原材料20银行存款5②借：库存商品38.3贷：在建工程38.3③将来商品销售时：借：银行存款44.811［38.3×（1+17%）］贷：主营业务收入38.3应交税费---应交增值税（销项税额）6.511（38.3×17%）同时结转成本：借：主营业务成本38