《财务报表列报准则》变化的解读与分析12-张恒

郑州航空工业管理学院继续教育学院毕业论文（设计）2016届会计学专业题目《财务报表列报准则》变化的解读与分析姓名张恒学号1400102004指导教师董红星2016年5月20日郑州航空工业管理学院继续教育学院摘要本文对我国新《企业会计准则第30号——财务报表列报》与原相关财务报告作了对比分析，主要阐述了新财务报表列报准则在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等的主要变化，解读与分析新财务报表列报准则相较于原有准则的优缺点及其对报表的影响。新准则的最大亮点在于修订了“综合收益”的有关内容：1、利润表新增“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额”和“综合收益总额”。综合收益总额等于净利润与其他综合收益扣除所得税影响后的净额的合计金额，反应了企业当期经营总业绩，既包括计入损益的业绩（净利润），也包括未计入损益的业绩（所有者权益），如可供出售金融资产公允价值变动形成的损益；2、将其他综合收益划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类并分别列报；3、所有者权益变动表中“综合收益总额”取代“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额”；4、在报表附注中新增关于其他综合收益各项目的信息。关键词：《财务报表列报准则》；变化的核心内容；变化的解读与分析、变化的综合收益郑州航空工业管理学院继续教育学院1目录第一章引言.........................................................................................2第二章财务报表列报准则变化的核心内容......................................3第三章财务报表列报准则变化的解读与分析................................43.1总变化内容及趋势......................................................................43.2解析变化的总内容及影响.........................................................5第四章总结......................................................................................10郑州航空工业管理学院继续教育学院2第一章引言财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1．资产负债表；2．利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。财务报表列报准则对资产负债表项目做了较大项目的调整，使新会计准则体系下的财务报表内涵更加丰富。它意味着企业必须通过加强内部控制和风险管理才能提高经营管理水平。同时，由于会计信息更加透明，促使广大财务报表使用者，尤其是投资者加强沟通和交流，推动企业构建有效的激励、监督与约束机制，完善内部治理结构。财务包边列报准则强化企业内在价值的提升，突破了传统单纯的利润至上的观点企业，促进着眼于长期战略，改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，增强了企业的发展实力。新会计准则体系下财务目标兼顾了“决策有用观”与“受托责任观”，统一的财务报表列报格式值得商榷，财务报表列报内容的变化有助于提高企业经营管理水平，完善企业治理结构，促进企业可持续发展。郑州航空工业管理学院继续教育学院3第二章财务报表列报准则变化的核心内容(一)资产负债表的列报规定及变化资产负债表应单独列报的项目包括：交易性金融资产、生物资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产;负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债、将原应付工资和应付福利费两个项目合并为“应付职工薪酬”、将原来的应交税金和其他应交款合并为“应交税费”。同时，取消了待摊费用和预提费用。(二)利润表的列报规定及变化1.直接列报营业收入和营业成本，不再区分主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本和其他营业成本;2.费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等;3.将原应计入主营业务税金及附加、其他业务支出和管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映;4.增加了公允价值变动损益、资产减值损失和非流动资产处置损益三个项目。(三)现金流量表的列报规定及变化1.新的现金流量表准则规定企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息;2.金融企业(含保险公司)可根据行业特点和现金流量的实际情况，合理确定其经营活动的现金流量项目;3.购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单独列示在投资活动的现金流量中;4.关于外币现金流量的折算和列示：外币现金流量应折算成企业的报告货币，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中;5.汇率变动对现金流量的影响，以现金流量发生日或平均汇率折算，与经营活动、投资活动或筹资活动分开，单独列示。(四)增加了所有者权益变动表所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增加变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增加变动的根源。净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。郑州航空工业管理学院继续教育学院4所有者权益在资产负债表中的反应是静态的,对所有者权益的分析仅仅基于资产负债表是远远不够的。所有者权益变动表属于动态报告表,揭示了企业在某特定时期内所有者权益各组成项目增减变化的情况。新准则的最大亮点在于修订了“综合收益”的有关内容：1、利润表新增“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额”和“综合收益总额”。综合收益总额等于净利润与其他综合收益扣除所得税影响后的净额的合计金额，反应了企业当期经营总业绩，既包括计入损益的业绩（净利润），也包括未计入损益的业绩（所有者权益），如可供出售金融资产公允价值变动形成的损益；2、将其他综合收益划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类并分别列报；3、所有者权益变动表中“综合收益总额”取代“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额”；4、在报表附注中新增关于其他综合收益各项目的信息。第三章财务报表列报准则变化的解读与分析3.1总变化内容及趋势新财务报表列报的基本内容和总体结构的主要变化新准则第30号财务报表列报规定企业编制的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注（如图1所示）。财务报表会计报表附注资产负债表利润表股东权益变动表现金流量表郑州航空工业管理学院继续教育学院53.2解析变化的总内容及影响（一）新准则增加了所有者权益变动表用所有者权益变动表反映会计主体在一定期间的总收益和总费用，对于所有者权益变动表应披露的信息项目做出了明确的规定，从而更全面地反映了主体权益的综合变动；而旧制度在这方面规定得较为简单。（二）取消了财务状况说明书因为财务状况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则来规范。（三）在资产负债上，列报项目发生变化——资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目这些项目包括：交易性金融资产、生物资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、递延所得税资产；负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债并将原应付工资和应付福利费两个项目合并为应付职工薪酬。同时，取消了待摊费用和预提费用。（四）在利润表上，主要有以下几个项目发生了变化1.简化了利润表单列项目，直接列报营业收入和营业成本而不再区分主营业务收入和其他业务收入、主营业务成本和其他营业成本；2.将原应计入主营业务税金及附加、其他业务支出和管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映；3.增加了公允价值变动损益、资产减值损失和非流动资产处置损益三个项目；4.在净利润下增设了每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益；5.新的现金流量表准则与我国现行的现金流量表准则比较没有实质性变化仅在附注披露上略有增减。二、资产负债表基本结构的主要变化及报表影响（一）债券投资核算的变化及影响旧制度将债券投资按期限分为短期和长期两种；而新准则将债券投资按持有意图进行分类，分为交易类的债券投资、持有至到期投资类的债券投资、可供出售的金融资产类的债券投资。这样分类有助于更清晰地界定不同资产类型的投资和收益。其中，交易类债券投资的公允价值变动所产生的利得，直接计入当期损益；而可供出售金融资产类的债券投资的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。持有至到期投资类的债券投资，初始确认按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；后续计量采用实际郑州航空工业管理学院继续教育学院6利率法，按摊余成本计量；在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。因此，它们对利润表中的利润产生了一定影响。（二）投资性房地产核算的变化及影响投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售，其范围包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物。同时，自用或作为存货的房地产是不属于投资性房地产范围的。由于是新增的会计科目，必然会对企业财务状况产生一定影响。具体情况如下：在采用成本模式计量的情况下，其业务处理并不影响企业财务报表上的数据，只是应在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示；在采用公允价值模式计量的情况下，不计提折旧或摊销，而原制度规定应计入固定资产或无形资产并计提折旧或摊销。可见，新准则将会使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加，从而对利润表的利润产生一定影响。（三）生物资产核算的变化及影响生物资产是指有生命的动物和植物，具体分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等；生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。关于后续计量，企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量。值得注意的是，同时具备下列条件时也可以采用公允价值模式计量：一是生物资产所在地有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。由于生物资产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式，因此对上市公司的财务状况和经营业绩影响不大。不过，随着市场经济的发展、农产品市场的完善，公允价值计量的广泛采用将会对企业财务状况产生较大影响。（四）所得税核算的变化及影响郑州航空工业管理学院继续教育学院7新会计准则要求企业采用所得税会计的资产负债表债务法，这种所得税会计方法适应了新准则在确认、计量等方面的变化，能够更全面地反映会计与税法之间的差异，更符合权责发生制和配比原则。资产负债表债务法的有关概念包括暂时性差异、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳