《审计学》实训习题1---7答案(第二版)

1第一章注册会计师审计概论一、单项选择题1．D2.B3.B4.C5.C6.B7.A8.A9.A10.B11.A12.C13.D14.C15.C16.D17.C18.A19.D20.D二、多项选择题1.AD2.ABC3.AB4.BCD5.ABC6.ABC7.ABCD8.ABC9.ACD10.ACD11.ABCD12.ACD13.AD14.ABC15.ABC三、判断题1.√2.х3.√4.√5.√6.х7.√8.√9.х10.√六、分析题1．答案许多财务报告使用人和公众都把审计和会计混淆起来，主要是因为审计往往和会计信息相关，而且许多审计人员是会计方面的专家。更重要的是，从事独立审计工作的人被称为“注册会计师”，更增加了这种概念的混淆。会计是为决策提供财务信息而对经济事项进行计量、记录、确认和报告的一个系统。会计的任务是为管理人和其他信息使用人提供各种价值信息，以便于其作出经济决策。为了能提供与决策相关的信息，会计人员必须充分理解处理会计信息的原则和基础。审计会计数据时要关注的是已经记录的这些信息是否反映了在一定会计期间内发生的经济事项。因为会计规则是评价会计信息是否得到恰当记录的标准，因此所有审计这些数据的审计人员必须充分理解这些会计规则。例如会计报表审计，会计规则就是一般公认会计原则。在学习审计知识以前，学生必须先掌握了一般公认会计原则的知识。除了要掌握会计知识以外，审计人员还必须是搜集和解释审计证据的专家，这是会计和审计的最大区别。审计人员必须运用恰当的审计程序，决定测试的项目和类型，并进行评价，这也是只有审计才需要做的工作。所以学会了会计，未必就能做审计。莫茨和夏洛夫曾将会计和审计比做律师和法官，律师要懂得法律知识，但是并不是懂得法律知识就可以做得了法官。2．答案(1)注册会计师主要为客户提供专业审计服务，客户可能包括各类企业、非营利组织、政府机构及个人，为各种客户提供审计服务将积累很多的审计经验。经过不断的职业后续教育，可以跟进最新的发展，而且审计公费收入比较高。同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生一样备受尊敬。但是注册会计师审计需要承担一定的风险，有时候可能仅仅因为“深口袋”理论而败诉。要从事审计业务必须考取注册会计师资格，并且有两年的实际工作经验才可以。企业内2部审计人员受雇于企业，为管理者执行内部审计任务。内部审计人员的任务根据管理要求可能会有很大的变化，有的时候进行经营审计，有的时候进行合规审计，甚至有的时候还负责超出会计范围的各种任务。但是内部审计人员如果不独立于各个部门，则无法有效运作。在税务局工作，按照税法规定审查纳税义务人的所得，属于行业监督的范畴。税的种类很多，税法规定又复杂多变，在这个领域工作也需要具备充分的审计知识和审计技巧。(2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。3．答案大陆的“会计师”是指具有会计师职称的人，会计师是一种专业技术资格。会计专业技术资格分为会计员、助理会计师、会计师和高级会计师等不同等级，需要进行考试或评审。在企业事业单位从事会计工作的人都可以参加会计师技术资格考试，并按照聘任的职称级别取得相应的待遇。这种会计师不能从事独立审计业务。在大陆从事独立审计业务的叫做“注册会计师”，需要通过全国统一的注册会计师考试，并参加审计工作两年以上才能进行注册登记，从事法定审计业务。4．答案只在获取毕业证书之后才能参加。中注协发布了《注册会计师考试制度改革方案》，2009年注册会计师考试新制度的考试科目将会是“6+1”模式。第一层级，专业阶段考试设6科，即在延续现行考试的5科基础上，增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目)第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试，主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。专业阶段单科成绩5年内有效，考生通过专业阶段全部科目考试后，取得长期有效的“注册会计师考试专业阶段合格证书”。考生通过综合阶段科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。5.答案相似之处：都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见；都对被审计单位起到监督作用，运用的审计方法大体相同。不相似之处：（1）审计目的不同。情况1是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况2是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益型进行审计。（2）审计依据不同。情况1是依据《注册会计师法》和注册会计师执业准则进行审计的；情况2是依据内部审计准则进行的；情况3是依据《审计法》和国家审计准则进行的。（3）审计处理不同。对于情况1，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况2，可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况3可以在法定职权范围内作出审计决定或者向主管机关提出3处理、处罚意见。（4）独立性不同。情况1独立性最强；情况2的独立性最差；情况3的独立性不及注册会计师审计，但好于内部审计。七、案例【案例提示】(1)因为审计报告的使用人对信息的需求不同，对于某个使用人而言并不重要的信息，对另一个人而言可能是非常重要的。审计人员有责任发现重大的错误和舞弊，如果审计人员不了解审计报告的各种用户及其需要，就无法做出判断究竟对于用户而言什么是重要的，在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。(2)即使能够确知所有审计报告使用人的需求，会计准则也仍然是判断会计报表是否得到了公允表达的标准。(3)现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理当局的诚实度和管理能力，做出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变的决定，因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投资，投资的价格是多少，重视企业未来发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力和提高工资以及利润分享协议的可能性，重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业，以及贷款的额度与条件，重视企业的财务状况，现金流量，项目的盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果，并做出影响企业未来发展方向的决定。现有股东希望本期能多分股利，潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力，从而提高员工的工资。股东和管理当局则希望能降低工资，从而减少成本，增加利润。银行希望企业有大量现金，资产变现能力强。股东希望企业的资产不要以现金形式存放,要提高资金的使用效率。第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范一、单项选择题1.D2.A3.A4.B5.A6.C7.A8.A9.B10.A11.C12.C13.D14.A15.A16.A17.D18.C19.D20.B21.C22.A23.A24.A25.D26.A27.D28.C二、多项选择题1.ABC2.AC3.ABC4.ABD5.ABC6.AC7．ABCD8.ABC9.BCD10.ABCD11.ABCD12.AB13.AB14.ABC15.ABC16.ABC17.ABC18.AB19.AD20.ABCD21.ABCD22.ABC23.ABCD24.ABCD4三、判断题1.х2.х3.х4.х5.х6.х7.√8.√9.√10.√11.√12.х13.х14.√15.√16.х17.х18.х六、分析题1．答案根据职业道德准则，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。2．答案(1)所谓或有公费，是指服务报酬的收取依据注册会计师所提报告或建议的作用大小来确定。注册会计师所提报告或建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高；有利作用越小，服务报酬越低；不利于委托人，则少收费甚至不收费。按照职业道德准则，审计公费的多少应当以工作量的大小、参加人员层次的高低以及业务的繁简程度等为主要依据，按照协会规定的标准合理确定。制定这条规则是因为或有收费方式极易诱导那些立场不坚定的注册会计师放弃应有的公正立场，出具有损其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至导致注册会计师与管理当局串通舞弊。(2)这位审计师没有违反这条职业行为规则。3．答案(1)小刘的做法违背了职业道德准则：AAA这样的名称容易引起误导。(2)小刘的做法违背了职业道德准则：不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金，手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。(3)小刘的做法违背了职业道德准则：不得收取或有公费。4．答案情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50％的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助x银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。情况(2)不损害．ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序、条件和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABc会计师事务所的合伙人，又是x银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。情况(4)损害C注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由c注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是x银行的职员，在x银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属5于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。根据职业道德准则，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。七、案例【案例提示】(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他的公司一样采用广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。《注册会计师职业道德准则》规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告不在此限。”下面我们将对上述规定做一理论上的分析：会计师事务所属于服务行业，但是它与其他服务行业又有很大区别。首先注册会计师每次审计行为都具有服务双重性，既为企业提供公信力信誉服务，同时又为股东、债权人和公众提供真实公允情况的服务。审计工作只有能同时满足企业和公众的要求才有意义。其中“向公众提供真实公允的情况”是会计师事务所的最终服务目标，因为只有事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实公允的情况而且被公众所知，它才能具有企业所需要的“公信力”。要是单纯依据上面的理论进行分析，这里存在这样一个道理：如果A事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实公允的情况而且有良好的公众声誉，那么我们就可以假定它一定为企业所知，这样A事务所就不需要做什么广告。而如果A事务所需要靠做夸张的广告才能被企业所知，那么他的公众声誉(即“公众信任力”)一定不会太高。所以会计师事务所不应该也不必要做广告。广告只能增加知名度，而知名度与公众信任力是