Utlcxf商业银行财务会计--第七章外汇业务

生命是永恒不断的创造，因为在它内部蕴含着过剩的精力，它不断流溢，越出时间和空间的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表现的形式表现出来。－－泰戈尔第七章外汇业务外汇是以外国货币表示的可用于国际结算的支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、特殊债权和其他外汇资金。商业银行办理的外汇业务可以分为外汇买卖业务、外汇存贷款业务、国际支付结算业务和金融衍生品业务四大类。第一节外汇买卖业务一、外汇买卖的记账方法外汇业务的记账方法有“本币记账法”和“原币记账法”两种。（一）本币记账法本币记账法也称为外汇统账制，是以本币为记账单位，在业务发生时，对所发生的外币都按照一定的汇率折算成本币记账。由于折算的汇率不同，又可以分为时价法和定价法两种。1.时价法，又称市价法或时值汇率法，此法是在业务发生时，将外币按照当时的汇率折合成人民币记账。为了便于查考各种外币的活动情况，应按每种外币分别设置以原币和人民币同时反映的多栏式明细分类账，将外币资产负债各科目的原币金额和折合人民币金额分栏记载。记账时，外币收付金额记入原币栏，按汇率折合人民币金额按原币同方向记入人民币栏，分别结出外币及人民币金额。采用这种记账方法，由于每笔外汇业务折算的汇率不一定相同，因此，该明细账上外币栏余额与人民币余额不能保持固定不变的比率关系。【例7-1】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1000如数付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）。9月2日经乙银行收妥并如数贷记甲银行在该行的美元账户。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66；规定的固定汇率为US$100=￥798.00。表7-1中国工商银行人民币即期外汇牌价表日期：2006年8月14日星期一单位：人民币/100外币序号币种汇买、汇卖中间价现汇买入价现钞买入价卖出价基准价1美元(USD)797.25795.66789.28798.84797.252港币(HKD)102.52102.31101.49102.73102.523日元(JPY)6.91406.88636.66516.94176.91164欧元(EUR)1018.731014.66982.061022.801019.245英镑(GBP)1509.431503.391455.091515.47--6瑞士法郎(CHF)645.08642.50621.86647.66--7加拿大元(CAD)707.47704.64682.00710.30--8澳大利亚元(AUD)612.93610.48590.86615.38--9新加坡元(SGD)507.45505.42489.18509.48--10丹麦克朗(DKK)136.52135.97131.61137.07--11挪威克朗(NOK)128.09127.58123.48128.60--12瑞典克朗(SEK)110.79110.35106.80111.23--13澳门元(MOP)99.5899.3898.5899.78--14新西兰元(NZD)505.30503.28487.11507.32--15韩元(KRW)0.8319--0.78860.8752--备注：此汇率为我行初始报价，成交价以各地分行实际交易汇率为准按时价法记账，买入时会计分录为：借：其他应收款——买入外币票据（US$100=￥795.66）￥7956.60贷：库存现金￥7956.60收妥时会计分录为：借：存放同业——纽约乙银行（US$100=￥795.66）￥7956.60贷：其他应收款——买入外币票据（US$100=￥795.66）￥7956.60将会计分录登入有关账户，如表7-2、表7-3所示。表7-2买入外币票据分户账户名：旅行支票户币别：美元2006年摘要原币汇率人民币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额814买入旅行支票一张1000借1000795.667956.60借7956.6092托收收妥票款10000795.667956.600表7.3存放同业科目分户账户名：纽约乙银行币别：美元2006年摘要原币汇率人民币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额92收妥美元旅行支票1000借1000795.667956.60借7956.602.定价法，又称固定汇率法，此法首先应确定每种外币折合人民币的固定汇率，也称记账汇率。这种固定汇率一般每一结算期或会计年度确定一次，确定后在该期间不作轻易变动。另外采用此法需设置货币兑换科目作为桥梁。货币兑换科目下应分为外币户和人民币户。为了解各种外币增减及余缺情况，外币户还需按每种货币设置。而货币兑换科目人民币户则不必分币别。当外汇业务发生时，将有关外币一律按照确定的固定汇率折合人民币，与货币兑换科目的该外币户转账，而将外币按当日汇率折算实际收付的人民币金额，则与货币兑换科目的人民币户核算。【例7-2】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1000如数付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）。9月2日经乙银行收妥并如数贷记甲银行在该行的美元账户。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66；规定的固定汇率为US$100=￥798.00。按定价法记账，买入时会计分录为：借：货币兑换（人民币户）￥7956.60贷：库存现金￥7956.60借：其他应收款——买入外币票据（US$100=￥798.00）￥7980.00贷：货币兑换（美元户）￥7980.00收妥时的会计分录为：借：存入同业——纽约乙银行（US$100=￥798.00）￥7980.00贷：其他应收款——买入外币票据（US$100=￥798.00）￥7980.00将会计分录登入有关账户，如表7-4、表7-5、表7-6、表7-7所示。表7.4买入外币票据分户账户名：旅行支票户币别：美元2006年摘要原币汇率人民币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额814买入旅行支票一张1000借1000798.007980.00借7980.0092收妥托收旅行支票款10000798.007980.000表7.5存放同业科目分户账户名：旅行支票户币别：美元2006年摘要原币汇率人民币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额92收妥美元旅行支票1000借1000798.007980.00借7980.00表7.6货币兑换科目分户帐户名：美元2006年摘要买入外币金额贷：卖出外币金额借：借或贷外币金额固定汇率折合人民币月日814买入美元旅行支票1000贷1000798.00￥7980.00表7.7货币兑换科目分户帐户名：人民币2006年摘要借方贷方借或贷余额月日814买入美元旅行支票款7956.60借7956.60【例7-3】2006年8月14日某进出口公司要求汇往中国香港HK$1000，如数折合人民币在其存款账户内支取，甲银行当即委托香港某银行解付。8月20日接该行借记报单一张，已全数解讫。假定汇款日时价汇率为HK$100=￥102.73；固定汇率为HK$100=￥102.00。甲银行按时价法记账，汇出时的会计分录为：借：吸收存款——某进出口公司￥1027.30贷：存入保证金（HK$100=￥102.73）￥1027.30解付时的会计分录为：借：存入保证金（HK$100=￥102.73）￥1027.30贷：存放同业——香港某银行（HK$100=￥102.73）￥1027.30甲银行按定价法记账，汇出时的会计分录为：借：吸收存款——某进出口公司￥1027.30贷：货币兑换（人民币户）￥1027.30借：货币兑换（港元户）￥1020.00贷：存入保证金（HK$100=￥102.00）￥1020.00解付时的会计分录为：借：存入保证金（HK$100=￥102.00）￥1020.00贷：存放同业——香港某银行（HK$1000=￥1020.00）￥1020.00（二）原币记账法原币记账法又称外汇分账制。此法是当外汇业务发生时，对凡有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制报表都直接按原币核算，而不按任何汇率折成人民币记账，以全面反映各种外币资金增减变化情况。但为了使实际收付的人民币与外币这两种不同单位、不同价值的货币得以平衡，必须设置原币货币兑换科目和人民币货币兑换科目作为桥梁，分别与原币有关科目和按当日该外币汇率折合的实际收付人民币现金或相关科目对转。待结算或决策时，再按规定的结（决）算汇率，将各种外币资产负债科目发生额和余额折成人民币，与人民币部分资产负债各科目相对应的余额合并编制各货币汇总结（决）算表。原币记账法的货币兑换科目分户账采用特种格式，把原币与相应的人民币金额并列在同一个账户内。记账时，如果买入外币，应将外币金额及按当日汇率折合人民币金额分别记入“买入”栏的有关栏；如属卖出外币，则将外币金额及按当日汇率折合人民币金额分别记入“卖出”栏的有关栏，然后，结出外币及人民币的余额，分别记入“结余”栏。这种分户账格式，既便于记账，又有利于了解两种货币的增减情况，使人一目了然。【例7-4】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1000如数付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）。9月2日经乙银行收妥并照数贷记甲银行在该行的美元账。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66。买入时的会计分录为：借：其他应收款——买入外币票据US$1000贷：货币兑换——美元户US$1000借：货币兑换——美元户（US$1000=￥795.66）￥7956.60贷：库存现金￥7956.60收妥时的会计分录为：借：存放同业——纽约乙银行US$1000贷：其他应收款——买入外币票据US$1000根据会计分录登记相关账簿，如表7-8、表7-9、表7-10所示。表7.8买入外币票据分户账户名：旅行支票币别：美元2006年摘要借方贷方借或贷余额月日814买入旅行支票1000借100092收妥票款10000表7.9存放同业科目分户账户名：纽约乙银行币别：美元2006年摘要借方贷方借或贷余额月日92收妥旅行支票款1000借1000表7.10货币兑换科目分户帐币别：美元2005年摘要买入卖出人民币月日原币（贷方）汇率人民币（借方）原币（借方）汇率人民币（贷方）借或贷原币借或贷人民币814买入旅行支票1000795.667956.60贷1000借795.66【例7-5】2006年8月14日某进出口公司要求汇往中国香港HK$1000，如数折合人民币在其存款账户内支取，甲银行当即委托香港某银行解付。8月20日接该行借记报单一张，已全数解讫。假定汇款日时价汇率为HK$100=￥102.73。汇出时的会计分录为：借：吸收存款——某进出口公司￥1027.30贷：货币兑换——港元户（US$1000=￥102.73）￥1027.30借：货币兑换——港元户HK$1000贷：存入保证金HK$1000收到解付银行借记报单时的会计分录为：借：存入保证金HK$1000贷：存放同业——香港某银行HK$1000（三）两种记账法的比较以上两种记账法，在实际应用上各有利弊，现分述如下：1.本币记账法。就账务处理手续而言，时价法最为简单，发生外币业务时，只须按当时的外汇汇率折成人民币直接记账，既不必设置货币兑换科目作为转账桥梁，也无须为各种外币单独分设账簿。其缺点是不设货币兑换科目，对于各种外币头寸多缺情况，平时难以了解。又因无各种外币账簿，而外币折算人民币的汇价又经常变动，不能全面完整地反映各种外币资金活动情况。因此，这种记账方法，只适用于外汇业务简单、外币种类不多的行处。运用定价法时，将有关外币业务，都通过货币兑换科目各外币账户核算，能使各种外币交易都汇总反映在货币兑换科目账上。各外币户账上余额表示各该外币多缺情况，人民币户账上余额则反映各种外币买卖的总成本。但由于各种外币没有分账核算，而是折成人民币记账，故不能分别反映各种外币资产负债金额，同时，外币金额都按固定汇率折成人民币，与实际汇率往往不能一致，在当今浮动汇率条件下，此法已不适用了。2.