456章课件

1第04章营业税税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划（一）将劳务提供地转移至境外【案例4-1】境内A公司受托为某建设单位建筑设计，设计费500万元.请给出税收筹划方法.分析：①筹划前：A应纳营业税＝500×5%＝25（万元）②筹划方法：A公司将该业务交由其在香港地区的全资子公司B进行③节税效果分析：B免征营业税（二）规避独立核算【案例4-2】江北省某市有一家培训机构，学习期考核结束后，颁发江中科技大学的结业证书.一年每个学员的收费标准为28000元，每年这家机构招生规模约为100人.但是江中科技大学要从每个学员的学费中收取30％的管理费即8400元.分析：在这种模式下，这家培训机构应纳营业税及附加＝28000×100×3%×（1＋7%＋3%）＝92400（元）但是，多缴了属于江中科技大学的那部分收入应纳的营业税8400×100×3%×（1＋7%＋3%）==27720元筹划思路：合并，消除重复征税（三）利用营业税的税收优惠筹划【案例4-3】冠华公司欲提供其拥有一块土地的使用权，高斯公司提供资金，二者计划合作修建一幢房屋.假设高斯公司共出资1800万，建筑业成本利润率为10%分析：方案1：以物易物:建成后的房屋价值4000万元，双方各分得2000万元的房屋.对冠华公司来说是通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税应纳营业税＝2000×5％＝100万元高斯公司是以部分新建房屋所有权换取土地使用权，相当于自建房屋出售.按建筑业缴纳营业税=[1800×50%×（1＋10%）÷（1－3%）]×3%＝30.62（万元）按销售不动产交营业税=2000×5%＝100（万元）双方合计缴纳营业税230.62万元方案2：合作经营:冠华公司以土地使用权，高斯公司以货币资金入股成立合营企业，合作建房，采取风险共担、利润共享的方式，双方都不缴纳营业税税法依据：以无形资产投资入股，参与各投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让股权的也不征收营业税.二、营业税税率的税收筹划【案例4-4】某酒店除为容户提供住宿外，还附设了KTV，每月营业额将近2000万元，实际属于住宿的收入仅有500万元左右，大部分收入都属于KTV的收入，而给客户开具的发票都是酒店住宿业发票。最后被税务机关查处后，一律按照娱乐业20％的税率进行补税并受到处罚筹划思路：分别核算三、营业税计税依据的税收筹划（一）建筑业1、工程用原材料的筹划：包工包料【案例4-5】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元.如果材料由建设单位购买，价款为400万元；如果材料由施工方购买，材料价款300万元分析：①包工不包料：兴业公司应纳营业税：（600＋400）×3%＝30（万元）②包工包料：兴业公司应纳营业税：（600＋300）×3%＝27（万元）2、安装工程的税收筹划：合同中剔除设备价款【案例4-7】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总2造价共2600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2340万元。分析：①如果合同中包含电梯和中央空调的价款，则电梯和中央空调应作为建筑安装工程产值，应纳营业税为：2600×3%＝78（万元）②如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，应交的营业税为：2340×3%＝70.2（万元）3、工程承包公司的税收筹划新税法已禁止转包。工程可分包，并可差额计税，由总包方代扣代缴；但不能转包，转包违法筹划方法：若本身不具备工程施工资质和能力，最好只负责工程的组织协调，收取相应的中介费，可按照服务业5%的税率缴纳营业税，而不要去承包和转包。利用层层转包去筹划不再可行4、价外费用的税收筹划【案例4-9】某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费以及公共设施维修基金共计8000万元。方案1：房地产公司直接代收：应交营业税及附加=（40000＋8000）×5%×（1＋7%＋3%）＝2640万元方案2：由其子公司代收：假设代收手续费为2%，则：房地产公司营业税及附加＝40000×5%×（1＋7%＋3%）＝2200万元子公司营业税及附加＝8000×2%×5%×（1＋7%＋3%）＝8.8万元合计2208.8万元，减轻税负431.2万元方案3：利用税收优惠：如果对物业公司的从业人员结构作出相应的调整，使其能享受到相关的税收优惠的话，其营业税也会免予征收。比如吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员，则8.8万元的营业税、城建税及教育费附加也会免予征收（二）运输业计税依据的税收筹划：扩大国外部分运费【案例4-10】甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大A地，总运费为120000元人民币。分析：甲公司经过筹划后，先将货物运往加拿大B地，再委托当地一运输公司将货物运往A地，同时支付运费25000元。甲公司该项业务应纳营业税额为：（120000-25000）×3%＝2850（元）（三）租赁业筹划：签订不同的协议【案例4-11】甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租货业务（未经中国人民银行批准）。2012年1月份，该企业按乙公司所要求购入一台大型设备，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税款为85万元，该设备的预计使用年限为10年。方案1：租期10年，租货期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元；方案2：租期8年，租货期满，甲公司将设备收回，租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。请问：对于甲公司而言，哪种方案更节税？方案1：甲公司未经人民银行批准从事融资租赁业务，租赁期满后，设备所有权转让，按规定征收增值税，不征收营业税。应缴增值税＝［1000÷（1＋17%）］×17%－85＝60.3（万元）应缴城建税和教育费附加＝60.3×（7%＋3%）＝6.03（万元）应缴印花税＝1000×0.0003＝0.3（万元）甲公司获利＝1000÷（1＋17%）－500－6.03－0.3＝348.37（万元）②方案2：设备租赁期满，收回旧设备，按规定征收营业税，不征收增值税收回设备残值＝585÷10×2＝117（万元）在不考虑按期缴纳营业税的情况下：应缴纳营业税＝（800＋117－585）×5%＝16.6万元应缴城建税和教育费附加＝16.6×（7%＋3%）＝1.66（万元）8年后甲公司获利＝800＋117－585－16.6－1.66＝313.74万元(四)混合销售的税收筹划1、混合销售的税收筹划3（1）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税收筹划：纳税人只要使混合销售的应税货物销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之,则缴纳营业税。具体可以通过混合销售节税点来筹划（参见增值税相关内容）（2）通过签订合同进行税收筹划【案例4-13】兴达公司为一般纳税人，将1000平方米的办公楼出租给甲，负责供水供电。兴达公司应如何进行税收筹划？分析：房屋出租属于营业税行为，同时又涉及水电费，因此有2种合同签署方式：方案1：双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨；电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，水电均取得增值税专用发票。应纳营业税＝160000×5％＝8000（元）给甲单位的水电，是用于非应税项目的购进货物，进项税不得抵扣，应做进项税转出，相当于负担增值税7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.1（元）合计税负＝8000＋785.1＝8785.1（元）方案2：签订2个合同，分别是转售水电合同、房屋租赁合同，并分别作单独的账务处理，合同中规定水每吨1.78元，电每度0.68元，房租折算为每月每平152.57元，当月取得房屋租金收入152570元；水费收入2670元，电费收入4760元。混合销售变成了兼营行为。应纳营业税＝152570×5%＝7628.5（元）应纳增值税＝（2670×13%＋4760×17％）－785.1＝371.2（元）合计＝7628.5＋371.2＝7999.7（元）节税：8785.1－7999.7＝785.4（元）（五）兼营行为的筹划：分别核算【案例4-14】昌盛职业介绍所本月共取得业务收入50000元，构成如下：职业介绍收入为30000元，电脑培训收入为20000元。请提出税收筹划方法。方案1：不分开核算：应纳营业税=50000×5%=2500（元）方案2：分开核算：应纳营业税=30000×5%+20000×3%=2100元（六）将销售行为转化为投资【案例4-15】甲将拥有的一块土地以市价5000万元转让给乙。方案1：直接销售：甲应纳营业税＝5000万元×5%＝250万元方案2：投资联营：甲投入土地作价5000万元，乙投入资金5000万元，成立联营房地产开发公司丙，各占50%的股权，利润共享、风险共担。这种投资免营业税。开发完毕后，全部对外销售总收入为16000万元，相关税费3000万元，甲分回6500万元，然后将丙公司清算注销。（七）选房产、无形资产用于投资【案例4-16】H公司有原值980万元、市价1000万元设备和市价1000万元房产，均处于未使用状态。现H公司拟选取一类资产用于销售、另一类资产用于对外投资。请提出税收筹划方案方案1：以设备投资、房产销售应纳增值税＝1000÷（1+4%）×4%×50%≈19.2308（万元）应纳营业税＝1000×5%＝50万元方案2：以房产投资、设备销售应纳增值税同上（19.2308万元）应纳营业税＝0万元四、税收优惠政策的税收筹划（一）运用起征点：临界点筹划法【案例4-17】某省营业税起征点为月营业额5000元，某下岗失业人员开设的理发店某月营业额为5100元。请计算该理发店应当缴纳的营业税和税后利润，并提出税收筹划方案。4应纳营业税＝5100×5%＝255（元）应纳城建税和教育费附加＝255×（7%＋3%）＝25.5（元）合计纳税＝255＋25.5＝280.5（元）税后利润=5100－280.5＝4819.5（元）筹划思路：实行老年人理发优惠制度，将本月营业额控制在5000元以内，例如为顾客减免理发费101元。此后，该理发店可以免缴营业税，利润为4999元。（二）充分利用营业税减免政策筹划1、将技术相关收入单独列示或并入货款的节税选择【案例4-18】G公司为增值税一般纳税人，将成套生产线销售给H公司，共计收600万元，其中：设备含税价款480万元，图纸资料费、技术服务费、人员培训费120万元分析：筹划前应计增值税额＝600÷1.17×0.17≈87.1795（万元）筹划方法：将技术相关收入在合同中当独列示，对技术相关收入另开技术转让等普通发票。节税效果：应纳增值税＝480÷1.17×0.17≈69.7436（万元）应纳营业税＝0（万元）节税＝87.1795－69.7436＝17.4359万元2、利用安置残疾人筹划【案例4-19】北京市某企业原是街道自办的小旅店，由于经营有方，随着市政建设与旅游业的发展现在已颇具规格。为了提供更加完善的服务，扩大经营范围，开展多元化业务，该企业又新建了一个快餐店和一个国内旅行社。由于该企业在最初经营时，为解决街道残疾居民的就业困难，招收了不少聋哑人员，从事后勤工作，属于民政福利企业，因此企业在员工福利与劳保等方面的负担较重。现在，新业务刚开展，还没有步入正轨，各方面负担较重。该企业深切感到应进行税收筹划，尽量平衡企业的税收负担，达到节税的效果。分析：公司的员工构成：员工总数78人，其中包括聋哑员工18人，占员工总数的23.08%筹划思路：再招聘2名残疾人，使残疾人占总员工的比例达到25%，可免征营业税（参见财税【2007】92号，减免营业税应符合5个条件）第05章企业所得税税收筹划一、纳税人与适用税率的税收筹划（一）企业类型的选择：1、从总体税负角度考