CPA会计学习笔记第03章存货

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第三章存货一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【以备出售、以备消耗】“存货”包括8个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品；⑦委托代销商品；⑧委托加工物资。受托代销商品是存货注：为建造固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；委托代销产品对代销方而言不是存货。二，存货的确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业（对存货是否有所有权是经济利益是否很可能流入企业的判断标志）2．该存货的成本能够可靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量存货的初始计量1.外购存货成本一、工业企业：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费（运输费的93﹪、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前挑选整理费）注：不构成采购成本（1）增值税（2）采购人员的差旅费（管理费用）（3）入库后的仓储费（管理费用）（4）包装物押金（5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。二、商品流通企业：发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益（主营业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。（1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款①倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；②倘若是赊购，则贷记“应付账款”科目；③倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”科目。（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2①对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资②对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末暂估入库的处理月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”科目即可。2.加工取得存货成本一、自己加工：直接材料+直接人工（生产工人职工薪酬）+制造费用（生产部门，如生产部分管理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费）注：产品设计费一般计入当期损益。但若能直接认定，就可以记入成本。二、委托加工：3一定，2个不一定；3:材料实际成本+加工费+运杂费2：？消费税—收回加工，无；收回销售，有。增值税—一般，无；小规模，有。3.其他方式取得存货成本4.投资者投入方式按投资合同或投资协议价来入账，但合同或协议价不公允时按公允价值5.非货币性交易方式换入的（见下面）债务重组、企业合并（略）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本＝换出资产公允价值+增值税的销项税额+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额；2.交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3其入账成本。账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本＝换出资产账面价值＋价内税＋价外税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。6.盘盈的：按重置成本作为入账成本7.通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即,非常原因造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。2.仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用，如酒厂发生的仓储费用，应记入成本。库存品的，应记管理费用。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出.4.【2011年新】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。存货的发出计量一，计量方法：先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法或者个别计价，取消了后进先出法。方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本月末一次加权平均法略存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本二、存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营用动产）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa4贷：原材料应交税费-----应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料——包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料——包装物出借借：销售费用贷：周转材料——包装物出租、出借押金的会计处理①收押金借：银行存款贷：其他应付款②退押金借：其他应付款贷：银行存款③没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）④有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时有残值借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物随同产品出售单独计价借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物低值易耗品借：制造费用管理费用贷：低值易耗品补充：周转材料成本的摊销方法分为：一次转销法、分次摊销法。（分次摊销法主要讲解五五摊销法）一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。采用五五摊销法，周转材料应设置“在库”、“在用”、“摊销”等三个明细科目。【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包装箱给客户使用。包装箱账面价值40000元，采用五五摊销法摊销。2008年8月20日，收回该批包装箱，残料估价2000元作为原材料入库。（1）2008年7月1日领用包装物高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5借：周转材料——在用40000贷：周转材料——在库40000借：销售费用20000贷：周转材料——摊销20000（2）2008年8月20日包装物报废借：销售费用20000贷：周转材料——摊销20000借：周转材料——摊销40000贷：周转材料——在用40000借：原材料2000贷：销售费用2000（三）计划成本法计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。“原材料”科目无论何时都是计划成本。计划成本＝实际数量×计划单价“材料成本差异”科目“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。材料成本差异＝实际成本－计划成本实际成本＝计划成本＋材料成本差异期末结存原材料的实际成本＝“原材料”科目期末余额＋“材料成本差异”科目的期末余额注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。计划成本法与实际成本法的区别（1）科目不同材料采购——在途物资（2）原材料的入账价值不同计划成本法下原材料的入账价值：计划成本＝实际数量×计划单价实际成本法下原材料的入账价值：实际成本＝采购成本≠实际数量×实际单价二，成本的结转对已售的存货计提了存货跌价准备的，应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或春他业务成本，实际上是按已售产品的账面价值结转。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa6存货的期末计量一，计量原则资产负债表日，存货按成本与可变现净值熟低计量。成本大于可变现净值的，按可变现净值计，应提存货跌价准备，计入当期损益，成本小于可变现的净值，按成本计。二，可变现净值特征可变现净值=估计售价--至完工时将要发生的成本--估计的销售费用以及相关税费1．前提是在进行日常活动2．可变现净值是预计末来现金流量，不是存货的售价或合同价3．A，直接用于出售的，不存在加工的可变现净值=估计售价-估计的销售费和相关税费B，需要经过加工的材料存货的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时将要发生的成本-销售费用和相关税费注意：确定存货可变现净值，应以取得的确凿证据为基础。三，计量的方法一，估计售价的确定1．有合同的，合同数量内按合同价，超过合同数量的按一般市场价2．无合同的，按一般市场价二，材料存货的期末计量1．若材料直接出售的材料按成本可变现净值塾低计量，可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金2．若材料用于生产产成的A，产品没有发生减值，材料按成本计量B，产品发生减值，材料按成本与可变现净值塾低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相当税金注意：不可用材料的估计售价三，计提存货跌价准备的方法（一）发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让