2016年CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项01

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第十四章或有事项（一）本章考情分析本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。分数2分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）预计负债的概念；（2）亏损合同预计负债的计算；（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。本章应关注的主要问题：（1）或有事项的概念；（2）或有事项确认负债的条件及计量；（3）或有事项确认资产的条件及计量；（4）亏损合同的会计处理；（5）重组义务的会计处理；（6）或有事项的列报。2015年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。【例题•多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.无形资产摊销D.为子公司的贷款提供担保E.亏损合同【答案】ABDE【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。【例题•单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpaB.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产【答案】A【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。或有事项的内容如下图所示：第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务这里所指的义务包括法定义务和推定义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：（三）该义务的金额能够可靠地计量。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【提示】如果或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。二、预计负债的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：【提示】对于产品质量保证，企业对客户负有保修义务，提出产品保修要求的客户可能有很多（属于多个项目），对于最佳估计数，要用加权平均数计算确定。【例题•单选题】2014年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2014年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间（含甲公司将承担的诉讼费2万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号——或有事项》准则的规定，甲公司应在2014年利润表中确认的金额营业外支出金额为（）万元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=（90+100）÷2=95（万元），其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93（万元）。【教材例14-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【教材例14-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）（二）对预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。【教材例14-3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000-400000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400000元不能超过所确认的负债的账面价值1000000元。借：营业外支出1000000贷：预计负债1000000借：其他应收款400000贷：营业外支出400000